財政體制改革與行政事業單位會計的集中核算制度_答辯問題

  答辯問題 

  問題一、1.財政體制改革與行政事業單位會計的集中核算制度之間有何關系？

2.行政事業單位實行會計集中核算制度有何效果？

3.行政事業單位如何實行會計集中核算制？ 

  答： 1. 財政體制改革與行政事業單位會計的集中核算制度之間有何關系？

兩者是包容與被包容的關系，財政體制改革所包含的內容很多也很復雜，改革的內容涉及國庫、金融、保障及社會的各個方面，本論文主要集中論述的只是財政體制改革中的一個方面——國庫集中支付制度。在財政資金的管理中，實行國庫集中支付是市場經濟國家普遍采用的一種支付方式，在我國，改變計劃經濟條件下形成的國庫資金分散支付方式，已勢在必行，然而，從國庫集中支付涉及到的技術條件、法律環境、管理體制、人員素質和各地千差萬別的財力基礎等諸多方面因素來看，實際上在明確總體目標和基本原則的前提下，國庫集中支付可以有多種不同的實現形式，因地制宜的在實踐中采用一種合理的、行之有效的實現形式，并不斷地進行改進與完善，最終達到規范的目標才是科學的態度，經對國內部分地區國庫集中支付實踐的調研，各地做法也都不盡相同。 

目前國內的做法主要有以下幾種模式： 

1、長春模式。即試點單位完全實行國庫集中支付，代理銀行為授權支付機構，各核算單位開設零余額帳戶，授權支付即由代理銀行在授權額度內先支付，后每日與國庫進行結算，財政在國庫支付的同時作財政撥款。按照《財政國庫管理制度改革試點方案》，財政國庫管理機構、財政國庫支付執行機構、預算單位、代理銀行必須建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對賬工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

2、太原模式。即在支付信息系統和銀行清算系統尚未完全建立的情況下，實行部分層面集中支付的形式；預算單位保留合理的周轉金以應支出，采取單位隨用國庫隨補的辦法，集中支付機構只控制大額支出，零星支出由授權單位直接支付。財政支付專戶設置于會計核算中心，利用內部核算網傳遞預算指標及支付信息，利用同一結算銀行負責支付專戶與預算單位帳戶的清算，實現支付專戶層面與預算單位層面的集中支付功能。待央行國庫與商業銀行間實時清算系統啟動后，將非常容易地實現單一帳戶與支付專戶間的實時清算，即可達到完全規范的國庫集中支付模式要求。 

3、珠海模式。珠海市財政國庫支付中心的前身為珠海市會計結算中心，即將原來財政局的支付科與會計結算中心合并，從而達到國庫支付與集中核算的有機結合。珠海市的國庫集中支付是通過建立國庫單一帳戶體系來實現的，各預算單位由財政部門在商業銀行開設零余額帳戶，在財政部門、國庫支付中心，人民銀行、代理銀行間實現了聯網結算，但對各預算單位原來的預算結余卻未作清理，各單位仍然可以使用，即在當年預算全面實現國庫集中支付的同時，又保留了各單位原有的資金余額，雙軌并行。 

根據我市實際，要全面實現國庫集中支付，可以充分利用現有的會計集中核算的技術平臺，實行部分層面集中支付的形式，即預算單位保留合理的周轉金以應支出，采取單位隨用國庫隨補的辦法，利用同一結算銀行負責支付專戶與預算單位帳戶的清算，實現支付專戶層面與預算單位層面的集中支付功能，則可以大量減少國庫資金的提前撥付額度，有效地加強預算單位的預算管理，在一定限度內達到國庫集中支付的目的，為最后徹底地實現國庫集中支付打下良好的基礎。 

 

2.行政事業單位實行會計集中核算制度有何效果？

行政事業單位實行會計集中核算制度的效果可以從基礎效果、直接效效果和間接效果三部分構成。

1、會計集中核算的基礎效果

會計集中核算為會計信息質量提供了根本保障。會計集中核算以“三權不變”為基礎，即資金的所有權、使用權、審批權仍在單位，以單位財務管理與會計集中核算相對分離為前提，單位對經濟業務事項的真實性負責，會計核算中心對經濟業務事項的票據合法性、開支合規性、手續完整性、計算準確性負責，會計信息客觀性是由單位和會計核算中心共同把關實現。

2、會計集中核算的直接效果

促進財政增收節支是會計集中核算的直接效果。

首先轉變理財思路，拓寬財源空間。隨著我國經濟市場化程度的提高，我們的理財思路也在不斷調整。從原來兩眼盯著國有、集體經濟轉向注重培育非公有制經濟，從原先兩眼盯住第一、二產業轉向注重培育第三產業。同樣，隨著我國經濟市場化程度的提高，傳統意義上的行政事業單位屬性正在逐步減少，資金來源多渠道、財務行為多樣化，正在形成一個新的產業帶，即“第四產業”，且呈迅速發展態勢，其間蘊藏著豐富的財源。我們的理財思路應再一次發生轉向，即由只注重三大產業轉向應同時注重“四大”產業。會計集中核算的對象是行政事業單位，因此，只要我們引導得當，聚財有方，取之適度，就能匯成新的財源亮點。

其次實行稅務代征，堵住稅源流失，聚大稅收收入。長期以來，行政事業單位納稅意識淡薄，加之稅源分散、零星，單位不愿照章納稅，稅務難以依率計征，造成稅源大量流失。且稅務成本偏高，由此形成的可用財力甚微。而在會計集中核算條件下，所有行政事業單位財務收支行為均由會計核算中心把關，其稅務行為理所當然也納入了會計核算中心把關的范疇，利用會計核算中心現有人員、場地、資料和網絡優勢，在基本不需花費成本的前提下，就可以完全作到照章納稅、依率計征，徹底堵住稅源流失的漏洞，一舉實現政府、財政、稅務部門多年夢寐以求的目標。為此，我局自財政統發工資開始對集中核算單位稅務行為進行了全面統計，提出了可行性分析預測報告及具體操作方案，經多次與市地稅局協商，取得了由會計核算中心代征代扣代繳稅款資格。會計核算中心僅用一個星期的時間，就完成了市直133個行政事業單位個人所得稅的清繳工作。

再次實行以票管費，堵住非稅收入流失，壯大政府可用財力。非稅收入是行政事業單位的主要財源，其額度有多大？據2006年統計，我市本級非稅收入已超過3557萬元，為同期本級一般預算收入的12%。它既是本級財政增收的潛力之一，也是單位分配嚴重懸殊的重要源頭之一。非稅收入管理中存在的問題集中體現在三個方面：一是流失過多，二是調控偏少，三是分配嚴重不公。在會計集中核算保障下，以上三個問題都可迎刃而解。首先，實行由會計核算中心核銷票據，真正實現以票管費。利用會計集中核算這個保障機制，由會計核算中心相應柜組核銷財政收費票據，憑會計核算中心票據核銷證明確定單位的購票行為，就可完全做到財政票據收費收入的全部入籠。特別是在非稅收入管理部門與會計核算中心同屬財政管理的體制下，通過內部網絡，實現信息共享，成本低，效果好。同時，通過會計核算中心對稅務發票收費行為的把關，基本確保了發票收費收入的全部入籠。非稅收入基數的擴大必將拉動同比例調控下政府可用財力的增加。第二，非稅收入數額龐大，分布不均，是造成單位之間苦樂不均的根源。從我市會計集中核算開始時的資料顯示，單位間分配懸殊主要表現在四個方面：一是收入水平，二是支出水平，三是福利水平，四是接待費水平。據統計，納入會計集中核算的133個單位，人均收入3.34萬元，最高單位人均5萬元，最低單位人均1萬元；人均支出3.09萬元，最高單位人均5萬元，最低單位人均1萬元；必須對這種嚴重不公的分配關系進行行政干預！但我市目前對這一現象還沒有好的對策，通過調查其他地方是通過在維持上年平均利益的前提下，遵循均衡分配、適度調整的基本原則，在會計集中核算的機制保障下，實行業務接待費與公務費比例掛鉤，明確部分具有共性的獎金福利項目和標準，對超過比例開支的接待費和超標準、超范圍發放的獎金福利實行超率（額）累進征收政府調節基金。這種調控以非稅收入分配的最終結果為依據，以會計信息的客觀、一致、可比、相關為基礎，以最終結果發生時為契機，避免了非稅收入分配中上轉下撥、成本費用計算等不確定因素的干擾，減少了人情關系的干擾，體現了調控的客觀、公平、公正，化解了調控阻力。此舉達到了既要建立行政事業單位業務接待費和獎金福利開支的規范控制機制，控制了支出；又要相應提高政府對單位非稅收入的調控比例，增加了政府可用財力；還實現了政府調節不公分配關系的最終目標。

最后實行財務把關，節約財政開支。會計核算中心是所有財務制度的總把關，是一切財務措施的最后屏障。根據資金的來源渠道和使用性質，一切明顯違規開支將被拒付，一切試圖逃避財政監督的行為將被打回，從而使國家的財務標準有了嚴肅性，使政府采購到位率達到100%，由此而節約的開支潛力是可觀的。據統計，去年1—12月，拒付不合法、不合規支出5筆，金額共計9450元。審核糾正不規范及手續不完備、計算差錯等報銷憑證37份，金額106640元。配合政府采購杜絕違規支出18次，金額70670元。

3、會計集中核算的間接效果

會計集中核算的正面效應主要表現為間接效果，它是基礎效應的放大和細化，但由于其具有相當的時滯性，往往容易被人忽視。具體可概括為三個方面：為財政其他改革鋪平了道路，為預算公平分配提供了依據，為單位理財水平的提高創造了條件。

（1）會計集中核算為財政其他改革鋪平了道路。會計集中核算作為財政改革的產物，是財政改革的重要組成部分。首先，它為國庫集中支付營造了環境。我市會計核算中心目前實行的“單一帳戶，集中支付，集中核算”內部運行機制，已清晰地具備了國庫集中支付的雛形，而國庫集中支付與會計集中核算的有機融合，必將形成較之單一國庫集中支付更具科學性。第二，會計集中核算為政府采購提供了保障。按照政府采購目錄，所有財政性資金的政府采購行為，均逃脫不了會計核算中心的最后把關。第三，會計集中核算單位所有收入及全部支出均自會計核算中心流入流出，所有會計信息均由會計核算中心集中生成，從根本上保證了綜合財政預算和部門預算的完整性和客觀性，同時，綜合財政預算和部門預算的執行在會計核算中心的監督下實施，其嚴肅性得到了真正維護。

（2）會計集中核算為預算公平分配提供了依據。會計核算中心所提供的具有客觀、一致、可比、相關的會計信息，將納入集中核算單位的財務收支現狀來了個徹底透視，使每個單位的收支水平受到最具說服力的評價和對比。關鍵在于會計核算中心要及時提供受到實時監控的、通過數據統計分析評價指標體系加工生成的會計信息，財政內部職能科室要善于調用這些會計信息，有關職能部門要時刻想到這些會計信息，這些會計信息是預算分配的前提，是預算調整的依據，是宏觀決策的基礎。

（3）會計集中核算為單位理財水平的提高創造了條件。財務管理與會計核算是相互促進的，沒有財務管理水平高而會計核算相當簿弱的，也沒有會計核算十分規范而財務管理相當混亂的。會計集中核算后，單位財務管理與會計核算相對分離，完全符合現代管理理論的基本原理，為促進單位財務管理水平的不斷提高創造了條件，“會計”，“財務”雙贏的目標是可以實現的。首先，會計事務脫離單位后，單位財務部門更可集中精力依法理財，千方百計開辟財路，合理科學分配資金；規范化的會計集中核算為每個單位財務管理水平的高低提供了客觀尺度，必將促進單位財務行為的規范和管理水平的提高。第二，會計集中核算充分披露了單位的財務風險。第三，會計集中核算確保了單位專款專用。專款不專用，挪作他用，是行政事業單位財務管理中的頑癥，今年起，我市會計核算中心對專項資金實行單位確認、據實列報、單獨核算、專款結算辦法，不但有效防范了專款不能專用行為的發生，也充分考慮了單位向上爭取資金的實際意圖和需要，同時，還化解了會計集中核算過程中的財政風險。第四，促進了單位內部財務制度的建立健全。會計核算中心財務把關的依據，一是國家的財務政策，二是單位內部的財務制度。實行會計集中核算客觀上要求每個單位必須有一套內容全面、要素健全的內部財務管理制度。為此，我市會計核算中心制訂了單位內部財務管理制度體系的指導性意見，明確了該體系的制度組成及各項制度的要素標準，由會計核算中心據此認定和把關，樹起了內部財務管理制度的內部權威性和嚴肅性。第五，促進了單位財產物資的帳實管理。會計核算中心堅持單位財產物資明細核算與中心總帳核算的核對、盤點和送審制度，基本實現了在單位財務管理與會計核算相對分離前提下的單位財產物資實物管理與會計核算的帳務管理不脫節，做到帳實相符，有效防止國有資產的流失。

3.行政事業單位如何實行會計集中核算制？ 

資金部分

會計集中統一核算，是指在保持單位“資金使用權、資產使用權、財務收支自主和內部理賬機制”（兩權、兩職能和一機制）不變的前提下，取消單位銀行賬戶、核算賬戶，財政部門統一管理會計人員、辦理資金結算和會計核算，單位指定專人為報賬員，負責資金費用的領報。會計集中統一核算是一種融服務、管理、監督為一體的市級行政事業單位財務管理辦法。會計集中統一核算的對象為人大、政協、公檢法司、市級黨政機關、社會團體、民主黨派和全額撥款的事業單位。會計集中統一核算的范圍是納入統一核算的單位的所有財政預算內外資金、各種專項資金和其他資金的收支結算以及固定資產核算。會計集中統一核算實行電算化管理，集中管理、分戶核算。單位原有的銀行賬戶一律取消，由會計核算中心統一辦理銷戶手續。財政總預算會計根據年度預算及上級追加的專款，經財政有關部門審核后，直接向向核算中心撥付單位經費；預算外財政資金，根據財政部門批準的單位的預算外資金年度收支計劃，用款計劃和收入進度，會計核算中心審核報銷單位預算外資金支出。

單位報賬員須持有《會計從業資格證》，負責編制本單位年度財務收支計劃，經單位領導審定后報會計核算中心審核備案。對于單位應繳預算收入應及時繳庫，應繳預算外專戶的按“收支兩條線”及“收繳分離”的預算外資金管理辦法及時繳入專戶，未實行“收繳分離”的單位收取現金時由報賬員將現金及時繳入專戶，需要銀行轉賬的須把有關單據提供給會計核算中心，由核算中心代理轉賬業務；上級補助收入、專項收入、專項基金、其他收入的取得應把有關票據報送會計核算中心進行會計核算；債權、債務的發生或變化應及時反饋給會計核算中心，并提供有關的票據；編制每月的單位用款計劃，報會計核算中心審核后，到財政部門有關科室辦理撥款業務。此外報賬員還負責按規定管理單位備用金，并按“經費報銷單”所列項目填列開支項目，經單位負責人審核簽字后到核算中心報銷單位的各項費用開支。

會計核算中心的單位會計負責對報賬員送達的支出單據是否真實合法，支出項目是否符合國家的有關方針、政策和財務制度的規定，是否按預算規定的范圍、內容辦理各項開支，有無擅自擴大開支范圍，提高開支標準經及亂支濫用、鋪張浪費，揮霍國家資產，損公肥私、假公濟私等情況進行審核報銷；應進行政府采購的支出是否通過政府采購中心統一采購。每月或每年按規定時間按時向財政部門和核算單位報送會計報表，并負責編制單位年終部門決算報表。

2、工資部分

納入集中統一核算的單位，人員工資由會計核算中心按月劃入個人工資賬戶，銀行代發到個人。發生人員工資變動及代扣款項時，需及時報編制部門、人事部門或組織部門核定后及時將相關資料報送會計核算中心。核算中心根據個人工資情況計算個人應繳納的醫保金、住房公積金、個人所得稅等應扣項目，并按月向繳納單位上繳。