關(guān)于現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算問題的探討

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）征稅范圍偏窄

（二）違背重要性、明晰性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，報(bào)表信息失真

（三）增值稅明細(xì)科目過多

（四）按同一基礎(chǔ)計(jì)稅， 卻實(shí)行不同的核算原則

二、改革建議

（一）擴(kuò)大增值稅的征稅范圍

（二）調(diào)整完善增值稅會(huì)計(jì)核算模式，使增值稅會(huì)計(jì)核算符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會(huì)計(jì)報(bào)表更加完善

（三）適當(dāng)調(diào)整并減化現(xiàn)有核算增值稅的明細(xì)會(huì)計(jì)科目

（四）按同一基礎(chǔ)計(jì)稅， 實(shí)行相同的核算原則

三、賬務(wù)處理

關(guān)于現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算問題的探討

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞物的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅，是世界各國(guó)普遍采用的一個(gè)稅種。1994年我國(guó)對(duì)原有的增值稅進(jìn)行了全面、徹底的改革,主要體現(xiàn)普遍征收、中性、簡(jiǎn)化的原則,建立了以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅制格局。稅制改革后，增值稅成為我國(guó)第一大稅，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅占稅收總收入的34.7%，是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，增值稅在會(huì)計(jì)上怎么核算無論是對(duì)國(guó)家還是對(duì)企業(yè)均有重大影響。現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅的核算規(guī)定為：在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、 “銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等多個(gè)專欄。實(shí)踐證明這一模式有很多可取之處，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多問題逐漸呈現(xiàn)出來，而且已經(jīng)明晰化。鑒于增值稅的重要作用，對(duì)其進(jìn)行改革顯得迫在眉睫。這里僅就增值稅會(huì)計(jì)處理上一些問題進(jìn)行探討。 

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算主要存在以下幾個(gè)方面的不足：

（一）征稅范圍偏窄

我國(guó)現(xiàn)行增值稅和征稅范圍雖然涵蓋了所有貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒有將與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)規(guī)范的增值稅制度而言，征稅范圍越寬，覆蓋面越廣，就越能確保增值稅運(yùn)行機(jī)制的暢通無阻；而最大限度地發(fā)揮增值稅的職能作用，就越能徹底解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重復(fù)征收問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，也就越有利于提高增值稅管理的效率。

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度征稅范圍偏窄帶來一系列的問題：

1．導(dǎo)致增值稅貨物銷售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條的“中斷”，從而削弱了增值稅制通過“環(huán)環(huán)相扣”的抵扣鏈條發(fā)揮其對(duì)各環(huán)節(jié)的內(nèi)在制約作用。

2．鏈條“中斷”處的征稅范圍難以劃分，是征增值稅還是征營(yíng)業(yè)稅，稅企之間稅務(wù)機(jī)關(guān)之間容易出現(xiàn)爭(zhēng)議，加大了稅收征管的難度,影響了稅務(wù)行政效率。

3．增值稅已稅貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時(shí)，其已征增值稅得不到抵扣，不應(yīng)按全額課征營(yíng)業(yè)稅，因而重復(fù)征稅的問題還沒有完全得到解決。

4．由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅在計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法、稅率等方面各不相同，使得同處在商品流通不同環(huán)節(jié)的增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不夠公平。

（二）違背重要性、明晰性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，報(bào)表信息失真

1．不符合會(huì)計(jì)重要性原則

增值稅抵扣、減免而產(chǎn)生的損益對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重要影響，屬于重要的信息，應(yīng)該單獨(dú)披露。從實(shí)踐上來看，增值稅并不是對(duì)企業(yè)沒有多大影響，屬于收付自循環(huán)，不計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，不會(huì)影響企業(yè)損益。其實(shí)增值稅并不是純粹的代收代繳，同樣對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生重要影響。比如在生產(chǎn)型增值稅條件下，企業(yè)購進(jìn)資本性物品時(shí)，一方面進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，通過折舊進(jìn)入成本費(fèi)用，影響企業(yè)的損益；另一方面，產(chǎn)品銷售時(shí)要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，顯然這些產(chǎn)品中包括了由資本性物品分?jǐn)偠鴣淼倪M(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就造成了重復(fù)征稅，加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)。由此可知，增值稅實(shí)際上是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，最終將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。但現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理方法并沒有對(duì)這些情況進(jìn)行單獨(dú)披露，沒有單設(shè)科目進(jìn)行核算，而且損益表上也沒有反映出增值稅的情況，這都違反了會(huì)計(jì)重要性原則的要求，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)分析和籌劃。

2．不符合明晰性原則

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，納稅人的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都統(tǒng)一在 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，當(dāng)該科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，是納稅人多納稅金，還是當(dāng)期大量購進(jìn)貨物不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

（2）納稅人當(dāng)期交納的增值稅在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目反映，次月交納的增值稅在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”科目反映。這就使同樣的業(yè)務(wù)在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)科目中反映，使人難以理解其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，不符合清晰性原則。

3．存貨成本缺乏可比性

（1）根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物并取得專用發(fā)票，其符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物只能取得普通發(fā)票，價(jià)稅在普通發(fā)票上是沒有分開的，這就導(dǎo)致了企業(yè)購入同樣的存貨，由于購進(jìn)渠道不同，存貨成本項(xiàng)目的構(gòu)成也就不同。

（2）當(dāng)購進(jìn)貨物改變用途，如用于在建工程或職工福利等方面，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，使得同一企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因業(yè)務(wù)對(duì)象不同而采取了不同的會(huì)計(jì)處理辦法，從而使企業(yè)的存貨成本產(chǎn)生差異而缺乏可比性。

4．賬表脫節(jié)， 納稅申報(bào)表填報(bào)難度較大

稅法規(guī)定采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅銷售額并計(jì)稅。在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，并且預(yù)收貨款，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。如企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，僅作預(yù)收貨款和發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄：借記“ 銀行存款”，貸記“ 預(yù)收賬款”，同時(shí)借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”等。待商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。此時(shí)，借記“ 預(yù)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”， 同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。這樣會(huì)增加納稅申報(bào)表的填報(bào)難度，因?yàn)榧{稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)必須分析本期會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入而在稅法上又必須納稅的業(yè)務(wù)；此外還必須分析本期會(huì)計(jì)上上為收入而已于前期申報(bào)納過稅， 可以予以扣除的業(yè)務(wù)。這種會(huì)計(jì)處理加大了期末的納稅核算任務(wù)。

（三）增值稅明細(xì)科目過多

很多企業(yè)對(duì)現(xiàn)行增值稅稅會(huì)計(jì)核算方法持有異議，認(rèn)為過于繁雜。比如《制度》規(guī)定，月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交、多交增值稅）”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)此規(guī)定很不理解。有的企業(yè)未使用 “應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，企業(yè)實(shí)際繳納增值稅時(shí)仍然全部在 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目反映。有的企業(yè)雖然使用“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，但不能正確劃分“應(yīng)交增值稅”和“未交值稅”兩個(gè)明細(xì)科目的上交增值稅金額，因?yàn)樯辖灰还P稅金要人為地在兩個(gè)明細(xì)科目中劃分，要計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額、上交稅金中的當(dāng)期稅金和上期稅金，要將稅金在兩個(gè)明細(xì)科目間轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，分析應(yīng)交增值稅時(shí)還要合并兩個(gè)明細(xì)科目。這樣就造成“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額不真實(shí)，不能正確反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”也不能真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)交未交或多交的增值稅。

（四）按同一基礎(chǔ)計(jì)稅， 卻實(shí)行不同的核算原則

稅法規(guī)定，確定銷項(xiàng)稅額的原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入的原則相一致，均采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。但作為與銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其確認(rèn)卻遵循的卻是不完全的收付實(shí)現(xiàn)制。在按現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，工業(yè)企業(yè)采用的是“貨到扣稅法”，既貨物驗(yàn)收入庫后可抵扣增值稅；商業(yè)企業(yè)采用的則是“付款扣稅法”，即繳付貨款后才可申報(bào)抵扣。付款扣稅法體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制，而貨到扣稅法則未體現(xiàn)任何原則。這使得增值稅會(huì)計(jì)核算原則缺乏一致性，同一計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行不同的原則，同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比，未真正貫徹配比原則， 就會(huì)使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性降低。

二、改革建議

（一）擴(kuò)大增值稅的征稅范圍

擴(kuò)大增值稅的征稅范圍以保持增值稅的“鏈條”的完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。增值稅征稅范圍的擴(kuò)大很難一步到位，因此應(yīng)采取循序漸進(jìn)，分步到位的辦法，先期可考慮將那些與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的行業(yè)如建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)改征增值稅；其他的勞務(wù)服務(wù)業(yè)可以逐步進(jìn)行增值稅改革，以保持這些行業(yè)增值稅改革的平衡過渡。

（二）調(diào)整完善增值稅會(huì)計(jì)核算模式，使增值稅會(huì)計(jì)核算符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會(huì)計(jì)報(bào)表更加完善

1．設(shè)置“增值稅”賬戶，以突出增值稅的重要作用

根據(jù)增值稅在稅收中的重要作用，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立“增值稅”一級(jí)科目。借方登記本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額以及由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等原因產(chǎn)生的增值稅費(fèi)用的增加；貸方登記本期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額以及由于出口退稅等原因產(chǎn)生的增值稅費(fèi)用的抵減；借方余額即為本期實(shí)際發(fā)生的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行損益匯總。由于影響增值稅費(fèi)用的原因眾多，可考慮在其下設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交增值稅——未交稅金”等二級(jí)科目。

2．設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶和“遞延增值稅”賬戶，使賬戶處理更加明晰

（1）在“增值稅”一級(jí)科目下開設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶是為了核算本期實(shí)際購進(jìn)成本中所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。借方登記購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方登記按稅法規(guī)定確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額。由于我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，購進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，故可在貸方設(shè)立“允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”及“不允抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”兩個(gè)明細(xì)科目。該科目期末無余額。

（2）在“增值稅”一級(jí)科目下開設(shè)“遞延增值稅”賬戶作為“增值稅”科目的備抵科目。增值稅的稅收實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的差異，使按稅法確認(rèn)的本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的本期銷售成本中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額之間可能會(huì)出現(xiàn)差額，而這種差額按稅法規(guī)定可以遞延到下一會(huì)計(jì)期，抵扣下一會(huì)計(jì)期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額。借方登記上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額在本期允許抵扣的金額；貸方登記本期發(fā)生的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方余額反映本期實(shí)際的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，與“應(yīng)交增值稅”科目借方余額相對(duì)應(yīng)。

3．實(shí)行價(jià)稅分離，統(tǒng)一存貨成本核算辦法

現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅雙軌制形式，更多地體現(xiàn)了稅法的要求，但背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律。在現(xiàn)有模式下， 可改進(jìn)含增值稅存貨成本的核算辦法，進(jìn)行價(jià)稅分離。對(duì)于一般納稅人，購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費(fèi)用”科目。這既符合成本核算原則，又對(duì)企業(yè)起到了相應(yīng)的制約，即促使企業(yè)認(rèn)真使用和管理增值稅專用發(fā)票。對(duì)改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也記入“管理費(fèi)用”科目。而作為小規(guī)模納稅人也可以將增值稅記入“管理費(fèi)用”科目。這樣有便于不同企業(yè)、同一企業(yè)存貨成本的比較。

4．完善增值稅相關(guān)報(bào)表的內(nèi)容

在損益表中增加一欄“增值稅”項(xiàng)目，期末根據(jù)“增值稅”賬戶的發(fā)生額填列，它與當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接相配比，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債方“增值稅”一級(jí)科目下增設(shè)“應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，單獨(dú)反映期末增值稅的交納情況，此項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交增值稅”總賬填列。“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方反映，表明由于時(shí)間性差異而遞延的進(jìn)項(xiàng)稅額。遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方反映，表明由于時(shí)間性差異而遞延的增值稅費(fèi)用。

（1）增值稅費(fèi)用化使增值稅得以進(jìn)入企業(yè)損益，并最終反映到損益表中，使“產(chǎn)品銷售收入”和“產(chǎn)品銷售成本”都成為含稅的賬戶，可以完整地反映企業(yè)產(chǎn)品獲社會(huì)承認(rèn)的價(jià)值以及為此付出的代價(jià)；損益表里增加了“增值稅”項(xiàng)目，它與本期成本和收入是相配比的，可以真實(shí)地反映企業(yè)本期增值稅稅負(fù)，這是“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”無法提供的。增值稅的費(fèi)用化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是深遠(yuǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”恢復(fù)了全部?jī)r(jià)格，使資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)得以統(tǒng)一，與此對(duì)應(yīng)，在負(fù)債類加了“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，用于反映進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間性差異。在損益表中，雖然企業(yè)的利潤(rùn)仍保持不變，但內(nèi)部的財(cái)務(wù)比例關(guān)系卻發(fā)生重大的變化，使企業(yè)財(cái)務(wù)分析有了客觀基礎(chǔ)，還使生產(chǎn)行業(yè)與服務(wù)行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收支口徑一致，可以進(jìn)行跨行業(yè)對(duì)比。

（2）把不同階段的增值稅放在兩個(gè)明細(xì)賬戶分別核算，既清楚地反映進(jìn)項(xiàng)稅額的形成、轉(zhuǎn)出、抵扣和留抵的情況，又能詳細(xì)地反映增值稅的形成、計(jì)算、抵扣和繳納過程，能準(zhǔn)確地為納稅申報(bào)提供資料，避免了把兩個(gè)階段的稅金統(tǒng)一放在一個(gè)明細(xì)賬戶中核算的模糊不清以及企業(yè)交納稅金的同樣業(yè)務(wù)在不同的賬戶中反映的現(xiàn)象。

（三）適當(dāng)調(diào)整并減化現(xiàn)有核算增值稅的明細(xì)會(huì)計(jì)科目

企業(yè)增值稅的核算可適當(dāng)增減相應(yīng)明細(xì)科目。在“增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目；取消“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個(gè)科目，同時(shí)取消“未交增值稅”二級(jí)科目的設(shè)置，而在“增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)“未交稅金”三級(jí)科目，用來核算原來由“未交增值稅”二級(jí)科目核算的內(nèi)容，其他明細(xì)科目性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變。這樣改進(jìn)后，既可保證將所有的增值稅業(yè)務(wù)全部由“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目歸口核算，也可減少三級(jí)科目的數(shù)據(jù)冗余，并能通過“應(yīng)交增值稅”這一賬戶直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況，又可減少明細(xì)科目的設(shè)置，精簡(jiǎn)賬簿，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。

（四）按同一基礎(chǔ)計(jì)稅， 實(shí)行相同的核算原則

我國(guó)應(yīng)加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。目前，增值稅會(huì)計(jì)在國(guó)外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，可在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)賒購貨物時(shí)，先計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（ 待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待支付款項(xiàng)時(shí)， 再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。期末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（ 待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目如有借方余額，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)賒銷貨物時(shí)，先計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目，待收到貨款時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金廠應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。期末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目如有貸方余額，表示尚未收到的銷項(xiàng)稅額。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。

三、賬務(wù)處理

根據(jù)以上改革建議，在實(shí)務(wù)中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

（一）購進(jìn)貨物時(shí)，不論取得何種發(fā)票，均按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購”、“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。同時(shí)，根據(jù)進(jìn)貨所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。這樣，就使存貨成本更真實(shí)，更具有明晰性。

（二）銷售商品或勞務(wù)時(shí)，將價(jià)款和稅款借記“銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，將銷項(xiàng)稅額借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交銷項(xiàng)稅額”科目。由于稅法與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間不一致，必要時(shí)應(yīng)用“遞延增值稅”進(jìn)行核算。這樣，所有的成本和收入都為含稅成本和收入，完整地表明產(chǎn)品獲社會(huì)承認(rèn)的價(jià)值以及為此付出的成本，還原其真實(shí)性和可比性。同時(shí)，還能避免購貨方提前扣減增值稅、銷貨方提前納稅的現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）期末計(jì)算繳納增值稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算本期應(yīng)繳增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貨記“增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）；”調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“增值稅”，貨記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。這樣，使增值稅的會(huì)計(jì)核算更符合配比原則。

（四）編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“增值稅”科目余額應(yīng)作為一種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用披露在損益表中；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額反映到資產(chǎn)負(fù)債表“未交稅金”科目中；“遞延增值稅”科目若為借方余額則列示在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目中，若為貸方余額則列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目中。這樣，增值稅的重要作用在會(huì)計(jì)報(bào)表中就得到了充分披露，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到提高。

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