會計目標問題研究

一、會計信息在經濟交往中的重要性

二、會計目標應該是真實公允地反映企業的經濟狀況，才能達到資源配置的最優

三、對我國會計目標問題研究的幾點思考

內 容 摘 要

會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題，會計工作實踐離不開會計目標，只有明確會計目標，即明確向誰提供信息，提供什么信息，如何提供信息，會計信息系統才可能存在并有效的運行。會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，目標會受到所在歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環境的影響并隨環境的變化而不斷變化，會計目標研究就必須從環境入手，密切結合當前會計工作的實際，進行深入細致的調查研究。在我國當前的市場經濟環境下，會計目標就是結合實際研究誰是我國會計信息的主要使用者，能夠提供同時滿足投資者、債權人、宏觀經濟管理部門和其他信息使用者的會計信息是我國實現會計目標的現實選擇。

會計目標問題研究

會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題，70年代初美國AICPA為了研究會計目標，專門成立了由學術界、實務界和專家顧問共同組成的“特羅伯魯德委員會”，歷經兩年多的時間，經過一系列的廣泛調查研究后，委員會才于1973年提出“財務報表的目標”報告。此后，FASB多次與專家交流意見，最終才于1978年公布第1 號財務概念公告。可見，會計目標是一個隨著時間推移而不斷發展的概念，每一個觀點的形成都與其特定的時代背景相聯系，其發展受到所處經濟環境的制約。全球化、資本化、信息化浪潮席卷世界，會計信息與經濟的聯系越來越密切，這使得會計信息不再僅僅與受托者、投資者、債權人息息相關，它已在不同程度上影響到經濟實體中的每一個人，從而使會計信息具有了一種公共信息的性質。在我國當前的市場經濟環境下，會計目標到底如何構建呢？怎樣才能實現真正符合我國現階段經濟環境的會計目標呢？本文將進行闡述。

　一、會計信息在經濟交往中的重要性。

會計工作實踐離不開會計目標，只有明確會計目標，即明確向誰提供信息，提供什么信息，如何提供信息，會計信息系統才可能存在并有效的運行。會計目標內涵的確定也離不開會計工作實踐，會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但會計目標會受到所在歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環境的影響并隨環境的變化而不斷變化。

1、在實際經濟交往中，經濟實體受會計信息的影響。

會計最本質的職能是反映經濟實體的運行狀況，經濟實體的真實狀況決定了會計報告呈現的數字。然而，從意識對物質的能動作用看，會計信息也會對經濟實體本身產生影響。尤其在現代社會，經濟交往越來越頻繁，經濟活動的范圍也越來越大，經濟實體不停地向四周輻射自己的能量，同時也接受環境的能量輻射。會計信息作為一種讓環境得以認識經濟實體的媒介，在這種能量交換活動中起著舉足輕重的作用。在市場經濟中，經濟實體之間的能量交換形成一個網，而以會計媒介的信息交流也形成一個網，這個網不僅反映整個經濟實體的運行狀況而越來越大地影響經濟實體本身，如企業會根據會計信息反映的財務狀況選擇自己的交易伙伴；上、下游企業甚至消費者會根據財務報告判斷企業的信用、市場認同度、售后服務能力，以此權衡交易風險，決定自己的出價，就如現在人們購買基金至少要對基金公司作一個調查了解后，才能確認是否值得投資，并非是隨意和盲目的。由于稅收、報酬甚至貸款利率的確定都是以當期財務報告為基礎，或者受到它的影響，經營者會懷著影響財務報告的目的安排定貨和銷售的時間。從這種意義上說，會計信息已經深刻地影響到經濟實體的資源配置。而資本市場上，股價是調控資源最直接的手段，而會計信息會影響到股價的變動，因而它成為影響資源配置的一個有效的變量，這時經濟實體本身的正常運轉和健康發展將不可避免地受到會計信息的影響。虛假繁榮的財務報告會誤導投資者，加劇市場泡沫，傷害經濟運行；而真實公允地反映市場狀況的財務報告則能更好地調節各種變量而影響資源更有效地配置。

2、會計目標不是為某個利益集團服務。

在當今經濟一體化的的環境中，每個人或多或少、或直接或間接地受到會計信息的影響，把會計目標定義在為某利益集團服務是不公正的，會對經濟造成傷害。

根據現代經濟學中“理性經濟人”假設，經理人追求的是自身利益的最大化。由于受托人（經理人）報酬與經營業績緊密地聯系在一起，因而經理人有足夠的動力去提高業績，但如果提高實際業績太困難，他們會想方設法提高賬面業績。如果市場上沒有一個嚴密、完整的監管體系，假賬泛濫成災并不難以理解，這種嚴重的欺詐行為會給整個市場信用和市場秩序帶來致命的傷害，以致扭曲資源配置。然而，即使市場上有一個嚴厲的監控體系，足以有效地防止會計造假，也不能阻止經理人在各期之間調節數字。因為，一般報酬不會嚴格與業績成正比，通常有一個下限，沒有達到業績標準不能分紅；還會有一個上限，超過標準，報酬與業績的比例會逐漸下降。經理人會通過以豐補欠來使自己的收益均衡化，使自己的業績顯得比較穩定而給股東留下深刻的印象。由于對眼前利益的追求，并且經理人也擔心自己的職位會被別人所替代，所以他們往往傾向于提供樂觀的而不是較為穩健的報告，寧可抬高本期業績由下期盈余加以彌補，而很少有人會選擇當期收益以留待下期攤派。在這樣樂觀的氣氛下，一旦發生意料之外的不利事件，企業將難以抵抗風險。

在決策有用學派看來，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會計人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。　　盡管在資本市場發達的情況下，決策有用理論可以使會計信息和信息使用者緊密相聯，并能促進會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實踐的聯系。但對投資者而言，尤其是對公司具有重大影響力的大股東而言，他們往往看好那些業績表現平穩增長的股票，而盈利大起大落則被認為增加了風險而令其價值下降。另外，一般上市公司股東傾向于讓債權人承擔更多的風險，在每股凈收益大于利率的情況下，借款越多越好，因而股東往往傾向于鼓勵經理人調節報表數字，提供不實的財務報告。債權人同樣有自已的利益，因為企業的負債就是銀行的資產，當企業不良貸款已陷入資本危機，就會使信用得以維護。在傳統上，我們往往假定政府是完全代表公眾利益的，但現代經濟學已經從理論和實證兩方面分析提出政府也有自己的利益，在追求自身利益最大化的過程中，往往有可能偏離公正的立場。

二、會計目標應該是真實公允地反映企業的經濟狀況，才能達到資源配置的最優。

為了從理論上保障會計信息真實反映經濟實體的運行狀況，應把會計目標定位為經濟實體服務上，在會計理論的構建、核算方法的選擇、披露信息的要求乃至會計準則的制定中都應首先考慮其對經濟實體的影響，甚于會計信息對經濟有著巨大影響力這一事實，會計信息對經濟的長遠發展應當起的是促進作用。的確，平穩增長的報表數字，在一定程度上可以增加公眾對經濟的信心，在繁榮時期向下調節盈余可以防止經濟過熱，在蕭條時期向上調節利潤可以延緩危機的到來。然而，市場經濟之所以有效率，是因為它能夠根據各種資源收益率的不同而敏銳地調節稀缺資源，虛假的報表數字恰恰扭曲了這種最有效率的資源配置機制。如果會計信息能夠真實公允地反映企業的經濟狀況，以經濟實體和經濟實體中的每一個利益相關者為自己的服務對象，那么，市場資源配置調節至最優是可能的。

現在關于會計目標較為流行的觀點，往往在客觀上促成了會計盈余在各期之間靈活調節，會計數據為各利益集團服務，受他們的影響，使經濟呈現一種表面上的繁榮與平穩增長，實際上卻為經濟實體積累起系統風險。一旦風險超過一定限度，經濟危機就會爆發，這時無論他看不看報表，他的利益都會受到影響。因此，會計目標不應該僅僅為某一個或某幾個利益集團而研究他們的需求，提供他們所需的信息，在會計準則的制定中聽取他們的意見，會計信息應立足于公眾，為經濟本身服務，提供所有反映經濟狀況的真實信息，在會計準則的制定中保持足夠的獨立性，使會計這個信息系統能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、盈利能力和現金流量。

人類進入信息時代后，經濟實體與反映經濟實體狀況的會計信息之間，關系越來越密切、復雜。會計目標作為會計理論中的一個宏觀概念，甚至有時作為會計理論的起點，應當有更寬廣的視野，立足于公眾，著眼于經濟，使它在指導會計理論與實務體系的構建與發展時，有更深厚、更堅實的基礎，使其在參與經濟運行時扮演更積極、更有益的角色。

三、對我國會計目標問題研究的幾點思考。

會計目標，即期望會計達到的目的或境界，是會計的基本概念之一。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題，研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定具有重大的指導意義。我國會計理論界，90年代以后才開始重視會計目標的研究，并逐漸展開了有益的探討，現階段我國會計目標究竟應如何定位，目前尚缺乏深入的研究，也未形成學術界認同的結論。而會計到底應該向哪些人提供信息以及提供什么樣的信息，則是會計目標理論所要重點研究的內容。下面從我國實際情況出發對這一問題展開研究。

（一）、誰是我國會計信息的主要使用者。

我國是社會主義國家，實行社會主義市場經濟體制，我國政府具有社會管理者和國有財產所有者的雙重身份。作為社會管理者，政府要監督市場經濟的運行，及時通過各項宏觀經濟政策來防止市場機制失控，保證其優化資源配置積極作用的發揮；作為國有財產的所有者，政府有權通過各項安排與管理，保證并促進國有企業和其他企業中的國有股份得到保值增值。可見，政府履行這些職責離不開會計信息。

1、中國證監會、國有資產管理部門等機構是企業會計信息的直接使用者。中國證監會作為中國證券市場的直接監管機構，其重要職責之一就是監管上市公司的信息披露（主要是會計信息披露），以保障投資者的合法權益，維護資本經營秩序的公正與穩定，國有資產管理部門代表國家直接管理各級各類國家控股公司、投資公司等國家股權以及國家出資形成的其他產權，它以投資者的身份直接使用國有企業的信息（主要是會計信息），通過參與投資，分配利益，任命或聘請國家代表、董事會、監事會成員等辦法，對上述各類公司、企業的國有資產實施管理；此外，政府有關部門為防止欺詐破產，維護正常的信貸制度和社會主義市場經濟的健康發展，也必須使用企業的會計信息，要求會計信息真實公允地反映企業的財務狀況、經營成果及財務狀況的變動。政府在這些方面對會計信息的需求與投資者、債權人完全一致。

2、中央和地方各級稅務機關也是會計信息的主要使用者。稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家干預經濟、調控商品供求、促進資源有效配置的主要經濟杠桿之一。無論是流轉稅、所得稅或其他稅種，其計稅依據無不來源于企業所提供的銷售額、利潤等會計信息。但由于稅收制度過多地考慮國家的財政政策和財政承受力，較少甚至是無視會計理論和會計原則的要求，如堅持歷史成本法。折舊率過低等，限制了會計信息滿足其他使用者需要的功能，因而導致了納稅會計從財務會計中分離出來，使納稅會計的計稅依據仍然是財務會計所提供的會計信息。

3、我國國家宏觀經濟管理部門如國家計委、體改委、政策研究部門、財政部、中國人民銀行總行等對國民經濟進行有效管理和宏觀調控所需的信息大多直接來源于國家統計部門提供的國民經濟核算資料，包括國內生產總值和增加值表、投入產出表、現金流量表、資產負債表和國際收支平衡表及其補充表，還有反映國民經濟和社會發展的各項統計指標。這些資料能夠直接為國家制定宏觀經濟決策，制定計劃、監督和預警國民經濟活動提供客觀依據。會計信息是我國國民經濟核算的重要信息來源，這一點與國外有較大不同。在美、英、法等發達國家，國民經濟核算中所用的原始資料大多不是為進行核算而專門組織搜集，而是來源于政府財政、農業、勞動、經濟普查部門，以及民間組織如貿易聯合會、工會等以各種方式搜集的各種數據資料。科學的調查方法、發達的信息網絡是發達國家取得國民經濟核算資料的基本手段。在我國，會計信息成為國民經濟核算主要信息來源的原因是多方面的。從歷史上看，與長期的計劃經濟管理相適應，企業多年來定期編制、呈報和逐級匯總會計報表；從改革與發展的角度看，新國民經濟核算體系的建立和健全擺脫了過去片面重視生產量、以實物量為中心的核算方法，更加重視價值量，注重從整個國民經濟過程加以核算。而價值量指標更依賴于會計核算的結果，如國民收入核算離不開會計所提供的增加值核算資料；社會現金流量核算離不開會計所提供的現金流量資料；國民資產負債和國際收支核算離不開會計的資產負債核算；從會計核算的性質來看，會計核算程序的嚴密性和會計資料的準確性是其他核算方式無法比擬的，而且直接利用會計核算資料測算統計指標成本較低。因此，在我國財務會計為國民經濟核算提供基礎信息，是財務會計為宏觀經濟管理服務的具體體現。

我國的市場經濟在不斷發展，會計信息同樣也擔負著為投資者和債權人提供決策所需信息的重要任務。因此，在現階段我國會計信息的服務功能應定位于既滿足投資者和債權人的需要，同時又滿足國家宏觀經濟管理的需要。

（二）、會計制度改革對會計目標的挑戰。

提高會計信息質量是我國當前會計工作的中心任務。繼新的《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施后，最近財政部又頒布了《企業會計制度》，這是我國提高會計信息質量的又一重大舉措，無疑能更好地滿足投資者、債權人對會計信息的需求，促進我國資本市場的健康發展。然而，會計制度的改革，尤其是對一些重要問題處理方式的改變，對我國會計目標的實現形成了新的挑戰，具體表現在：

l、為抑制利潤操縱等違法、違規行為，《企業會計制度》對公允價值的應用作出了嚴格的限制，強化賬面價值的應用。

2、《企業會計制度》積極貫徹國際通行的會計謹慎原則，要求企業至少在每年年終對各項資產進行全面檢查，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，具體包括短期投資跌價準備、存貨跌價準備、應收款項壞帳準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備。

3、《企業會計制度》專門強調了“實質重于形式”的原則。如收入的確認并不僅僅根據所有權憑證或實物形式上的交付，而是根據商品所有權上的主要風險和報酬發生轉移等實質性的條件來判斷。

總之，1993年以來的會計制度改革，給我國會計目標的挑戰是多方面的。為了實現會計目標，關鍵問題是如何對會計信息需求進行協調，以提高信息的共享度，節約社會資源。其可能途徑是對現有會計信息的內容加以改進和擴展，使它能同時滿足投資者、債權人、宏觀經濟管理部門和其他信息使用者的需求。首先必須強調的是協調的出發點，我們不可能為了滿足某一方面的需要，來轉換會計信息中所提供的資產、負債、所有者權益等基本要素的內涵，剔除謹慎性原則；正如不必為滿足納稅的需要而改變會計信息的內容一樣。我們需要提供能同時滿足投資者、債權人、宏觀經濟管理部門和其他信息使用者需求的會計信息，只有在這一前提下討論會計信息內容的擴展才有現實意義。基于這一原則，可以從以下幾個方面進行協調：

 l、在現有的以歷史成本計價的基礎上，同時披露以公允價值（當期的市場價格或未來現金流量的現值）計價的會計信息。這是國家宏觀經濟管理部門以及投資者和債權人的共同需要。在信息技術時代，金融業迅速發展，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公允價值會計創造了客觀環境。投資者、債權人對企業未來信息的關注超過對歷史信息的關注，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經濟決策更具相關性。但是，采用公允價值計價必須解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計方法可操作性兩個難題，對此目前還有一定的難度，而歷史成本計量屬性的最大優點是客觀性和可驗證性。因此，現階段會計信息披露中應采用多種計量屬性并存的模式。至于將來，隨著電腦技術的進一步發展，理財學對金融工具計量模型（如期權計價模型等）的研究日漸完善，會計界解決了上述公允價值會計的兩個關鍵難題后，公允價值將取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，成為會計最主要的計價基礎。

2、增加部分信息的內容。由于大企業集團的經營業務涉及到多個行業，投資者、債權人在確認和分析企業所面臨的機會和風險時，常常依賴于大公司所提供的分部信息。對于從事多種業務的企業來說，以分部為基礎預測收益和現金流量，比以企業整體為對象進行預測更加有效。分部可按不同的標準進行劃分，如按行業、地區、法律實體等。然而，按行業提供的分部信息最能深入說明一個企業的機會和風險，因此，會計信息應增加行業分部信息的內容。新的《企業會計制度》已明確要求企業提供投行業、按地區填列的分部報表（實際上主要是分部損益表），這是一個明顯的進步。若今后能提供按行業編制的分部資產負債表和分部現金流量表，將更充分地滿足我國主要信息使用者的需求。

3、提高會計信息的及時性。投資者和債權人當然希望會計信息的披露越快越好，這能使他們對企業的風險和報酬作出及時反應。國家統計部門也對會計信息披露的及時性于以高度重視。會計信息披露的不及時，使統計部門每年要花大量的人力物力，進行各種統計調查，并對調查結果進行匡算、估計。這不僅可能降低核算數據的精確度，還可能延誤國家宏觀經濟決策。所以，應加快發展企業的會計電算化工作并形成全國性的會計信息收集、分析和檢索網絡。

4、在原有財務報表體系（資產負債表、損益表、現金流量表）中，增加“增值表”。編制提供增值表的優點是：（1）顯示了不同集團對企業的增加價值均有所貢獻，使投資者、債權人、政府、雇員及企業本身都關心企業的經營成果及其分配情況；（2）使會計核算的配比開始由銷售收入與銷售成本的配比向生產收入與中間性消耗的配比擴展，更加接近國民經濟核算的需要。編制增值表，只要對傳統的財務報表作適當的處理，核算工作量并不大，但所提供的信息卻大大地增強了現存會計報表的價值。

以上這些建議要在實踐上可行，還要經過相當艱苦的努力。在我國社會主義市場經濟的條件下，會計信息如何更好地滿足投資者和債權人的需求，且更好地為宏觀經濟管理服務，是一個具有深遠意義的理論問題，需進一步研究并在實踐中探索。

參 考 文 獻

1、李建國，《財務會計目標的理想與現實選擇》，《財會月刊》。

2、曾平 藍海林 張平，《談企業財務管理目標的合理選擇》，《財會月刊》。

3、許嵐，《論財務會計的目標》，《財會月刊》。

4、謝靈，《我國財務會計目標的現實選擇》，《財會通訊》。

5、《企業會計制度》。