試論中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1、大多數(shù)中小企業(yè)的老板，偏重于或致力于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展，他們往往不太重視內(nèi)部控制，或?qū)��?nèi)部控制缺乏了解，對企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄。還有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展、改變，來完善、修正和制定新的內(nèi)部控制制度，從而無法解決和糾正出現(xiàn)的新的問題。還有的企業(yè)不充分了解自身的情況和特點，照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，故不能很好地落實和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

2、很多中小企業(yè)的風(fēng)險意識不夠，企業(yè)的應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力較差，在金融危機的沖擊下，導(dǎo)致了不少中小企業(yè)停產(chǎn)、倒閉破產(chǎn)。

3、大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，很多企業(yè)一般都是一人身兼數(shù)職，在崗位的設(shè)置和人員配置上都有不恰當(dāng)、不合理的情況，業(yè)務(wù)交叉過雜，職責(zé)不明，而有些老板只要求管好錢、做好帳、少交稅即可，對企業(yè)的前景沒有長遠的計劃及戰(zhàn)略方針，使會計核算不實，會計信息失真，企業(yè)會計也成了記帳員、報稅員。這不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展，更造成國家稅收的流失。

4、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為企業(yè)的外部監(jiān)督體系，也不盡人意。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，但很多中小企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的，由于其工作得不到應(yīng)有的重視和支持，也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，不能正確評價會計信息及各級管理部門的績效，并且容易發(fā)生資金流失、貪污舞弊行為。

5、很多企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性，內(nèi)部控制制度組織不健全，，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于內(nèi)部控制制度，重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的建設(shè)，偏重事后控制。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

1、中小企業(yè)首先應(yīng)著眼于全局，確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。其次，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理體制明確規(guī)定企業(yè)各級機構(gòu)的職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)計起草內(nèi)部控制制度和流程體系。第一個層次：是在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。有些中小企業(yè)由于規(guī)模小，人員少，企業(yè)的老板集所有者與經(jīng)營者于一身，購、銷業(yè)務(wù)均由他一人負責(zé)，事務(wù)繁忙，給會計控制制度的執(zhí)行增加了難度，但在實際的工作中應(yīng)對事不對人，該收的票據(jù)要收齊，該執(zhí)行的程序也不能省。第二個層次：是在常規(guī)的會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務(wù)人員的責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負責(zé)人。就會計控制制度這塊來說，比如：出納的工作，有些中小企業(yè)由老板或老板的直系親屬專管收款、付款，銀行業(yè)務(wù)和企業(yè)內(nèi)部報銷又是另一個人員擔(dān)任，現(xiàn)金日記帳記帳也不規(guī)范。但會計與之在單據(jù)傳遞時，還是要統(tǒng)計、相互核對發(fā)生額，并有雙方當(dāng)事人簽字的憑據(jù)，在月末還要與銀行對帳單核對發(fā)生額與余額。第三個層次：是建立內(nèi)部審計機構(gòu)，必要時借助注冊會計師，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計及監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對有關(guān)業(yè)務(wù)和會計部門實施內(nèi)部控制，建立以“查”為主的事后控制。通過這樣的運作，來及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，保證會計信息真實、完整。

2、加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，真正把內(nèi)部控制工作落實到實處。企業(yè)應(yīng)引入竟?fàn)帣C制，根據(jù)優(yōu)勝劣汰原則，形成任人唯賢的用人機制，壯大配備合格的人才。首先要提高管理者的素質(zhì)，其次是提高會計人員的綜合素質(zhì)，更要重視有關(guān)人員的繼續(xù)教育，努力更新各崗位人員的業(yè)務(wù)知識，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，注重其綜合素質(zhì)的提高。由于中小企業(yè)的負責(zé)人所受的教育程度、個人經(jīng)歷、閱歷多少的不同，所以更要求會計人員的綜合素質(zhì)要高，業(yè)務(wù)能力要強，要加強自身的學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)也要熟悉、了解，與企業(yè)老板及相關(guān)部門人員要經(jīng)常溝通，讓老板信服你，從而支持和配合會計的工作。這樣才能搞好企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行。

3、建立有效的激勵機制，加強對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核。為了保證內(nèi)部控制制度的有效實施并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度進行檢查和考核，以觀察其是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行效果如何，從而不斷改進內(nèi)部控制制度，促使其日趨合理有效。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎勵，反之則進行處罰，以達到內(nèi)部控制的目的。

4、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)運營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息，最關(guān)鍵的在于有關(guān)部門和人員之間的溝通。企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)是一個最重要的系統(tǒng)，因此，必須加強財務(wù)信息系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

5、強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。從傳統(tǒng)意義上說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計部門的獨立性較差，因此要求加強財政、稅務(wù)、審計等外部部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，增強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，同時也要充分發(fā)揮注冊會計師的作用。

中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)造市場經(jīng)濟主體，促進社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。特別是當(dāng)前，通貨膨脹的影響，緩解就業(yè)壓力，實現(xiàn)科教興國，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面，均發(fā)揮著越來越重要的作用，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要的地位。健全和完善企業(yè)特別是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，在保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動按照一定的正常秩序運行，保證企業(yè)會計信息質(zhì)量及真實性，防范來自企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險，就顯得尤為重要了。

 

參 考 文 獻

財政部——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2008年

周在霞、耿明、楊鑫，《內(nèi)部控制》，立信會計出版社2009年12月

高級會計實務(wù)編寫組，《高級會計實務(wù)》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2011年6月

李荔，《內(nèi)部控制與帳簿審核》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2011年3月