淺談企業(yè)內(nèi)部控制失效問題及對策

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【中文摘要】企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，其對保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高管理效率和質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息失真等，都有明顯的作用。新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督(即企業(yè)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制)的基本要求。然而，從當(dāng)前實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。隨著中國的入世，我國的企業(yè)面臨著更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對經(jīng)營管理具有更高的要求，建立健全內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。本文擬從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象(特別是會(huì)計(jì)現(xiàn)象)入手，說明出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因，提出深入貫徹《會(huì)計(jì)法》，完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對策。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)信息失真，外部監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程的各種制度、方法和程序的自我調(diào)控體系,是單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。為適應(yīng)我國加入ＷＴＯ后國際上的激烈競爭和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，有效規(guī)避因管理滯后造成競爭中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，《會(huì)計(jì)法》對企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容作出了明確的規(guī)定，這進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要意義和現(xiàn)實(shí)意義。有鑒于此，筆者以為建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩，而且十分必要。
內(nèi)部控制的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的核心子系統(tǒng)。本文擬從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象(特別是會(huì)計(jì)現(xiàn)象)入手，說明出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要成因，提出深入貫徹《會(huì)計(jì)法》、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議和意見。

1企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)
近幾年，從企業(yè)發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對企業(yè)審計(jì)檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.1會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)信息（包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表）是企業(yè)決策者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)，虛假的會(huì)計(jì)信息不僅可以使決策者對以往企業(yè)經(jīng)營成果作出錯(cuò)誤的評價(jià)，而且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來的決策偏離經(jīng)濟(jì)規(guī)律，給企業(yè)造成巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。個(gè)別企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。常規(guī)性的印章（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造和變造虛假的會(huì)計(jì)憑證、捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。
1.2 費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加
近年來，某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，浪費(fèi)揮霍，使本來利潤微薄的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)更是雪上加霜；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部管理制度薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對，對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理或處理不當(dāng)，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。
1.3 違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生
有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密的漏洞大肆收授賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法分子相互勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金，部分會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。
２企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因
我國至90年代才開始提出在企業(yè)管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部控制制度，然而，既缺乏系統(tǒng)而具體的理論指導(dǎo)，又缺乏扎實(shí)有效的實(shí)踐基礎(chǔ)作支撐。筆者認(rèn)為，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整地實(shí)施貫徹此項(xiàng)制度，必須深入分析企業(yè)內(nèi)部控制（特別是會(huì)計(jì)控制）失效的基本原因，其主要問題在于：
2.1管理理念落后
長期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對會(huì)計(jì)工作重視不夠，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。近些年來，國家管理部門雖然相繼出了以《會(huì)計(jì)法》為核心的法律、法規(guī)，對建立健全內(nèi)控制度作出了規(guī)定，但只是原則性的，缺乏有可操作性的具體內(nèi)部控制制度，致使制度執(zhí)行不到位。部分單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論缺乏認(rèn)識，尤其對于中小企業(yè)單位而言幾乎處于陌生狀態(tài)。筆者認(rèn)為，造成這種狀況的原因主要有兩個(gè)方面：一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制制度的理論知識學(xué)習(xí)不足，知識掌握不多，認(rèn)識上無法達(dá)到這項(xiàng)制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施重視不足，甚至與業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)施差距較大；另外，內(nèi)控制度的內(nèi)容上片面、零散，不具備科學(xué)性和系統(tǒng)性。
2.2 組織不到位，控制體制不順暢
內(nèi)部控制制度是制度控制也是程序控制，是單位內(nèi)部分工協(xié)作的具體措施。但部分企業(yè)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，出現(xiàn)同一個(gè)具體職責(zé)出現(xiàn)在不相干的崗位上，導(dǎo)致工作職責(zé)不明確。有時(shí)，同一職責(zé)分別由多人擔(dān)當(dāng)，但分不清誰是主角誰是配角，導(dǎo)致推諉依賴現(xiàn)象的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。有相當(dāng)一部分企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的審計(jì)人員，而部分設(shè)有專門機(jī)構(gòu)的或是有心無力或是碌碌無為地工作著也未能充分發(fā)揮自身應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制工作得不到重視和支持。內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，就企業(yè)內(nèi)部而言，既是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，又是企業(yè)管理的重要組織部分，不僅需要企業(yè)各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，從組織上對實(shí)施的全過程進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、成效上統(tǒng)一獎(jiǎng)罰。而當(dāng)前，一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控制度僅是會(huì)計(jì)管理部門或財(cái)務(wù)管理部門或內(nèi)部審計(jì)部門的事，對內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署；更有部分領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)獨(dú)斷專行，百無禁忌，致使企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制嚴(yán)重失衡，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生概率自然居高不下。
2.3 考核機(jī)制不完善
任何形式的管理最終都要為經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而由于經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是最顯性的，因此長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤的完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了在任期內(nèi)作出所謂的“成績”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供“粉飾”過的會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
2.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；更有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為了討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。　　　
2.5 外部監(jiān)督不到位
為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督并沒有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督功能的弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

３建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策
內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者說有費(fèi)用管理和費(fèi)用支出的單位和部門，就有內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo)，就需要完善內(nèi)控制度，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更是關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制的建設(shè)，可從以下幾方面入手：
3.1 構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系
企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面出現(xiàn)問題。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職務(wù)，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給出財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為實(shí)施決策和內(nèi)部控制的支持機(jī)構(gòu)，要充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的核心作用，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對會(huì)計(jì)部門實(shí)行內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。
3.2 深化產(chǎn)權(quán)制度改革，健全現(xiàn)代企業(yè)制度
內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不高，對財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3.3 加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體的控制
內(nèi)部控制涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理各個(gè)方面，不同的人在企業(yè)擔(dān)當(dāng)不同的角色，分管不同的事務(wù)，都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的組成部分。內(nèi)部控制的失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，行為主體全是人（即一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。操守及價(jià)值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個(gè)基本要素。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格對于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)。因而，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身應(yīng)以身作則起表率作用。此外，控制必須輔履蓋企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不能有控制盲點(diǎn)。同時(shí)控制制度本身又是一個(gè)工作鏈條，沒有全員的參與，控制鏈就不完整。所以企業(yè)內(nèi)部控制管理及工作人員的選用和培訓(xùn)尤其應(yīng)引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，再好的內(nèi)控制度如果沒有稱職的人員去執(zhí)行、推行，那就成了紙上談兵，發(fā)揮不出內(nèi)控的應(yīng)有作用。因此，必須重視對人員的素質(zhì)培訓(xùn)：第一，及時(shí)掌握企業(yè)工作人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有炒股、經(jīng)商和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。只有上下一致，及時(shí)溝通，才能把內(nèi)部控制工作做好。
3.4 建立有效的考評體系和激勵(lì)機(jī)制
內(nèi)控制度的運(yùn)行如果沒有考核考評，就無法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。筆者認(rèn)為我國當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的建立既要借鑒國際上先進(jìn)的研究成果，又要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況，惟有如此，才能真正發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)的作用。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢是實(shí)行“控制自我評估（CSA，Control Self Appraisal）”，意指每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。CSA是為了提高企業(yè)內(nèi)部控制的自我意識所作的努力。其設(shè)計(jì)目的是使人們了解哪里存在缺陷以及可能引至的后果，然后自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等監(jiān)督人員站出來。研究表明，實(shí)施CSA對于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有積極的作用。為此，我國企業(yè)也可試行定期或不定期地進(jìn)行CSA，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，針對各種情況的發(fā)生采取相應(yīng)的措施，以杜絕企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。一個(gè)管理制度的運(yùn)行如果沒有獎(jiǎng)懲制度，也就缺乏實(shí)行的動(dòng)力。調(diào)動(dòng)和發(fā)揮組織系統(tǒng)和部門人員的積極性和主動(dòng)性，是有效實(shí)施內(nèi)控制度的基礎(chǔ)。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的人員，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能激勵(lì)和鞭策推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.5 強(qiáng)化企業(yè)的外部監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。政府應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置等過程中的違法亂紀(jì)行為，確保各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)完整。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。有關(guān)部門應(yīng)切實(shí)抓好對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使其社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

一個(gè)企業(yè)的具體內(nèi)部控制浩繁龐雜，不同行業(yè)、企業(yè)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所采取的控制措施可能相去甚遠(yuǎn)，不能窮盡，筆者所述的幾點(diǎn)內(nèi)控制度制定對策，相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充：構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)控體系和深化產(chǎn)權(quán)制度改革是落實(shí)內(nèi)部控制制度的前提；加強(qiáng)內(nèi)控行為主體的控制和提高人員素質(zhì)是實(shí)施手段；建立有效的考評體系和激勵(lì)機(jī)制以及強(qiáng)化外部監(jiān)督是內(nèi)控制度得以實(shí)現(xiàn)的有力保證。然而，內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)的”過程，是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù) 的過程，即當(dāng)環(huán)境和業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，內(nèi)部控制要作出相應(yīng)調(diào)整以適應(yīng)變化，與時(shí)俱進(jìn)，所以，內(nèi)部控制制度的完善還有待于我們在實(shí)踐中進(jìn)一步去探索。

【參考文獻(xiàn)】
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