會計理論價值:實踐與經驗的解析

本論文在財務論文欄目，由論文格式網整理,轉載請注明來源www.donglienglish.cn,更多論文,請點論文格式范文查看會計理論價值:實踐與經驗的解析　　長期以來，關于會計理論是否有用的疑惑一直困擾著我國會計界。許多人認為，會計完全是實務性的，而不是理論性的。對于持這種觀點的人來說，會計只不過是一系列的實務、程序、方法和技術，是一種無須多加論述、調整和論證以形成“理論”的行為。盡管如此，對會計理論的探索自20世紀初以來就從未停止過。在中國，現代意義的、較為系統的會計理論研究起步則較晚，但發展極為迅猛，已呈現出良好的態勢。然而，會計是否需要理論支撐仍是爭淪的焦點之一。誠然，不依靠理論而成功的會計實踐不屬罕見，其中經驗的作用功不可沒。但經驗的局限也是顯而易見：以局部的問題為解決對象，缺乏對實踐廣泛的、具有普遍意義的指導。過多的經驗之談必然導致經驗主義，屢屢借助實際經驗，把會計研究完全寄托于直接經驗，其結果勢必限制會計學的視野和范圍，制約學科的健康發展。  　　  　一、以會計環境為邏輯起點而構建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊：　　1、會計本體理論。主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規定與方法等。它是具體時間與空間范圍內的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：　　（1）會計基本理論。主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環境、會計目標、會計本質、會計職能、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。如果再加以詳細劃分，基本理論還可以分為具體理論層和抽象理論層。具體理論層包括會計環境、會計目標、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。它們的共同特點是內容上相對穩定，與會計實踐結合較緊密，在會計實踐中有一定的可操作性。在這一層次中，會計環境對其他理論要素起著決定作用。它首先作用于會計目標，并通過會計目標間接作用于其他要素。會計目標對其他各要素的決定作用體現在其具體包括的提供什么樣的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四個方面，分別決定了信息質量特征。會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者。抽象理論層主要包括會計本質和會計職能。它們的共同特點是概念性、主觀性較強，與會計實踐關系不緊密，在會計實踐中難以操作。會計本質實質上是對整個會計系統的定義。而作為定義，自然是在具體事物基礎合適的。它產生于具體理論層并對具體理論層有一定的指導作用。　　（2）會計應用理論。主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規定與方法等。包括會計假設、會計原則、準則與制度，它們是人們為了保障會計目標的實現而制定的，由會計環境與會計目標決定，并對會計具體目標的實現手段（信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者）及會計實踐過程起指導與限制作用，實際可操作性很強，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。　　2、會計外延理論。主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等；會計教研理論包括會計教育理論、會計學科設置理論、會計研究方法理論、會計思想發展理論、比較會計理論等；會計行為理論包括會計人員職業道德理論等。
　　二、會計理論與實踐  　　  會計理論是人們在長期實踐過程中，在取得感性認識的基礎上，經過思維的運動所產生的關于會計的理性認識。構建一個具有中國特色的、適應社會主義市場經濟需要的會計理論體系是當前會計界的重大課題。　　何謂理論?雷蒙德·威廉姆斯所著影響深遠的《關鍵詞：文化與社會詞匯》收錄了“理論”這一詞條，它與“實踐”的區別劃分是十分重要的。“實踐”指已經做了的事，而“理論”則是對實踐的觀察和系統的解釋。他還刻意指出這樣的區分是有“必要的”，但不是要二者“成為對立的關系”。但近年來會計理論的走向，似乎沒有與實踐發展到如此密切的關系。我國著名會計學家葛家澍認為，會計理論同一切其他理論一樣，來自實踐，又應再回到實踐。
　　現在絕不罕見的是，會計理論的建構與重構就在理論的范疇內進行，多靠若干概念演繹推理，而少用材料說明問題。有些會計理論的出發點隱含或預設了明確的概念，概念既可以源于經驗，也可以源于理論，就在理論那一點上打轉，即從理論到理論，從抽象到抽象，不加入與經驗和實踐的互動。在不可能獲取實踐經驗的情況下，這是十分必要的。傳統的分析程序是先行假設，隨之推衍，然后得出結論。假設的依據極可能是經驗。理論有時會有先覺判斷，然后通過說理去論證。但現在也有不少會計理論，其特征是寄生性，它依附于某一個理論，可以解釋、批評、發展那個理論，甚至可以愈走愈遠，產生出更多的理論，如此自行繁衍生長。  　　  　　三、會計經驗的局限  　　  　　會計經驗的價值是不容置疑的，在實際會計工作中往往顯得比理論更實用。表面上看，理論把想當然的事情復雜化了，但實際上是，將原本隱藏的問題凸顯出來了。有些問題人們并非意識不到，只是對麻煩的問題避而不談，甚至壓制它們。雖然在經驗的層面上，這些問題反映不出來，理論的作用就是直面這些麻煩問題。如果在會計實踐和研究工作中一味地滿足于一般經驗的總結，人們對會計的認識水平就不會提高。
　　在會計實踐工作中人們遇到的形形色色的問題和現象，許多不是憑經驗就說得清楚的，而且可能產生分歧：經驗總是從相對狹隘的經歷和視角來談個體的事例，而缺乏宏觀的、帶規律性的把握。經驗交流和理論探討畢竟不是一回事。會計理論方面的研究與探索定會拓展和豐富現有的會計知識，會計理論不僅試圖解決會計問題，更要提出問題，作為進一步的探索對象，使對會計的認識不斷地深入下去。而問題的來龍去脈與彼此之間的關聯，答案不是憑經驗可以找到的。　　四、會計理論的缺陷  　　  　　應該承認，會計理論自身存在的問題需要反省，它的許多缺陷也需要正視。就會計理論而言，目前的研究結果仍未得到人們的普遍認同。
　　會計畢竟不是自然科學，人們觀察的現象隨時間、環境而變化，時過境遷，難以驗證[4]。如果說有人對會計理論疑慮頗深的話，那是因為理論的確有把簡單問題說復雜化的傾向，就會計理論本身而言，在一定程度上也呈現出相互矛盾的態勢。譬如，會計信息質量的兩個重要標準就是可靠性和相關性，而可靠性和相關性本身就是相對的兩個概念。這二者之間的關系就類似于宏觀經濟中通脹率和失業率的關系一樣，往往需要人們在其間作出一番痛苦的抉擇。令人沮喪的是，現行會計理論中的很多方面都呈現出這種矛盾關系，為會計理論研究中的“無效率爭論”埋下了伏筆。
　　會計理論的局限性還表現在其具有一定的功利色彩。即理論不再用于指導實踐，而是用來印證人們先入為主的觀念，或者為人們即將采取的行動提供“行為正當”的借口和依據。由于現實生活中的人們的利益差異甚大，不同的利益團體希望有不同的理論，因此，會計理論可能不是唯一的。而是一個多重理論的集合。正如美國會計學會(AAA)在1976年的一份題為《會計理論與理論認可》的報告中將會計理論分為4個學派后指出“某種單個的放之四海而皆準的會計理論此時還并不存在”。同時也需明確，任何理論都有局限，但一般來說，就其性質而言，比經驗的局限性要小。可以肯定的一點是，理論大于經驗的總和　

五、會計理論的意義  　　  　　理論的各種缺陷及所處的危機并不預示、更不等于理論的消亡。人類文明的進程是曲折的，理論出現的種種偏差和舛誤，盡管有時讓人厭倦，但不能據此斷言理論無用。
　　須認識到理論在認知層面上的重要意義和價值，首先要充分承認認知對象的復雜性，不能單憑一些零散的經驗就指望解決所有面臨的問題。雖然沒有任何理論是放之四海而皆準的，但由于理論所具有的高度概括性，適用范圍相應擴大了許多，在更高的層面上具有指導意義。現在會計理論的跨學科特征直接說明了這一點：倫理學、哲學、法學、經濟學、信息學、人類學、社會學、歷史學等，都給會計研究提供了眾多的理論視角。
　　理論的作用是讓人們對會計這項人類古老的活動產生與以往不同的、更深入的理解，或是對某些相關問題做出更合理的解釋，或提供更好的答案，即使是暫無定論，探索的過程本身也可能帶出許多啟迪，在某種程度上起到推動會計學科發展的作用。理論和學術的過程是一個克服主觀偏見的過程，盡可能地考慮到我們研究對象的各個方面；而不是一葉障目，以偏蓋全。
　　總之，不論喜歡與否，我們處在一個理論化的時代，表現為新名詞、新概念、新術語的紛至沓來。當各種會計理論躍入我們的視野之后，我們不可迷失方向，要走出認知的誤區，也要擺脫理論的困惑，努力克服理論自身的缺陷，同時看到理論的意義與作用，畢竟無論經驗有多豐富，其暫時性、局限性決定了理論是不可替代的，問題在于我們應該怎樣認識理論的意義和發揮理論的優勢。  　　   　　  　　綜上所述，擯棄理論的弊端是顯而易見的，會計理論的意義不容抹煞。理論的體系可使由經驗而產生的零星想法，得到依托，使之有機會歸納出有規律的東西，從而演繹、衍生為系統，并在普遍的意義上指導實踐。同時必須強調的是，只有被經驗或實踐證明的假設才能構成有生命力的理論。鑒于缺乏理論不免導致非理性的個體反應，重申理論的意義不可小覷。從事會計理論研究與探索，需注意克服簡單化或復雜化的傾向，不可忽視世界經濟文化交流的互動關系，準確把握理論發展的脈絡，使之更趨于理性化，促使會計這門學科從相對邊緣向中心推進，獲得自身的學術主體性，并不斷大膽進行理論探索和創新，使會計理論研究在全球化背景下健康發展。  　　  　　

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