應收賬款的管理研究

目 錄

內容摘要………………………………………………………………………3

應收賬款形成的根本原因……………………………………………4

應收賬款管理不善的后果……………………………………………6

應收賬款管理的目標…………………………………………………8

應收賬款管理有效措施………………………………………………10

結束語…………………………………………………………………………15

參考文獻………………………………………………………………………16

內 容 摘 要

摘要: 隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭越演越烈，為了生存與發展，各企業大力開展各種賒銷活動，這是導致企業應收賬款數量增加的主要成因，應收賬款的增加又引起壞賬的發生，因此對于如何管好、用好和盤活應收賬款，加強資金管理，提高資金的使用效率，防范應收賬款發生給企業帶來的風險，已成為企業刻不容緩的管理工作。通過加強對應收賬款的管理制度和應收賬款相關政策的制定和對應收賬款的控制,避免和減少企業發生壞賬損失的可能性，加快企業資金回籠和周轉，促進企業資金周轉進入良性循環。

關鍵詞:企業 應收賬款 壞賬核算

應收賬款的管理研究

應收賬款（receivables）指該企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，作為企業資金管理的一項重要內容，直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。針對企業應收賬款管理上可能存在的種種風險，結合企業自身的實際情況，建立應收賬款的風險防范機制，從源頭上化解應收賬款風險已是刻不容緩。應收賬款管理的目標，就是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡，只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推 行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。

一、應收賬款形成的根本原因

（一）由于企業自身的問題，企業領導人沒有樹立正確的應收賬款管理目標。企業營銷中往往把擴大銷售量放到第一位，片面追求利潤最大化，忽視了企業的現金流量，特別是國有企業對領導人的考核，過分強調產銷量、銷售收入、利潤等指標等，對應收賬款的回收，壞賬發生額等指標考核力度不足。 （二）企業內部控制制度不健全。一些企業管理者側重于日常的成本支出控制，對現金的流出有嚴格的審批制度，對應收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視，造成應收賬款管理職責不清，沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內部控制制度，雖制度建立了不少，但只是應對上級檢查，實際工作中并不按制度去執行、去控制、去考核。最終導致因應收賬款而導致的損失，無人追究。日常應收賬款管理工作不到位，清欠手段單一，辦法不多，力度不夠，責任人責任心不強，業務人員變更時交接不清，責任不明等導致應收賬款無法催收。  （三）由于我國市場經濟體制運行的時間較短，法律不健全，一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現象時有發生，特別是趁企業改制之機，鉆法規的空子，或破產、或兼并、或重組將資產轉移，而債務則由嚴重資不抵債的原企業承擔，造成企業應收賬款收不回來。在執法上，受地方保護關系網及執行人員素質等多方面影響，往往是官司勝訴了，但貨款卻收不回來，執行難是眾所周知的事。  （四）企業的會計監督職能沒有充分發揮應有的作用。內部各部門之間缺少溝通和配合，造成應收賬款清收不及時；有的企業沒有建立或堅持定期清查對賬制度，長期不同客戶核對往來賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異，以及票據傳遞記錄等都有發生誤差的可能，通過定期對賬就會及時發現問題，以便及時采取相應措施，否則就可能造成債權債務方賬面金額不符，給清收貨款帶來很大困難。有的企業沒有建立壞賬管理制度，收不回來的應收賬款長期掛賬，賬齡甚至多達幾十年，而這部分資產其實早已經收不回來了。

(五)商業競爭是發生應收賬款的主要原因。產品缺乏足夠的競爭優勢。造成產品積壓,迫使企業在銷售過程中不得不做出讓步,如產品試用期加長、貨款交納時間放緩等, 企業資金周轉放慢，經營成本加大，從而使得企業的應收賬款數量增加,回款的速度放緩,應收賬款質量惡化加重,進一步增加了企業的負擔。在市場經濟下，激烈的商業競爭迫使企業以各種手段擴大銷售，除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告外，賒銷也是擴大銷售的重要手段之一。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷招攬顧客，于是就產生了應收賬款，是一種商業信用。而賒銷本身是有風險的,這種賒銷風險就是企業應收賬款風險形成的原因之一。

二、應收賬款管理不善的后果

(一)降低了資金的使用效率。企業由于賒銷，往往不能實時的收回賬款，使得一定的企業缺乏正常經營所需要的資金量，不能有效利用經營的資金，降低了企業資金的使用效率和經濟效益。企業賒銷時雖然能使企業產生較多的利潤, 但是并未真正使企業現金流入增加, 反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用, 加速了企業的現金流出。由于企業的物流與資金流動不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，銷售已告成立，勢必產生沒有現金流入的銷售業務。此類業務導致企業利潤、銷售稅金及所得稅增加，占用了企業大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，使企業效益下降。

（二）虛增了企業的經營成果，增加稅收負擔。由于我國企業實行的記賬基礎是由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認，這勢必產生沒有現金流入的賬上利潤的增加,無形中就夸大了營業利潤, 企業賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現現金流入，并最終產生銷售稅金上繳及年內所得稅的預繳。

（三）影響企業潛在的投融資活動。企業的經濟活動包括日常性經營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業的經營性活動外，也將影響到企業資本性活動的實現。然而過量的應收賬款，將影響到企業捕捉再投資的機會影響了企業生存與發展的空間。

（四）加速了企業的現金流出。 賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：  （1）企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。 （2）所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。 （3）現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的成本管理、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。 (五)延長了企業營業周期

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周期天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響正常的生產經營。

三、應收賬款管理的目標

應收賬款管理的目標，就是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡，只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。企業應收賬款管理的重點，就是根據企業的實際經營狀況和客戶的信譽情況制定企業合理的信用政策，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收款管理目的必須合理制定的方針策略。 

企業信用政策是管理和控制應收賬款余額的政策，它由信用標準、信用條件和收賬政策組成。 

 1.信用標準是企業用來衡量客戶是否有資格享受商業信用所具備的基本條件。客戶達到了信用標準，享受賒銷條件；達不到信用標準，不能享受賒銷，必須要支付現金。 

 2.信用條件是客戶可以享受的優惠條件，包括：信用期間、現金折扣和折扣期間。信用條件經常表示為（30，1／10），它的含義是：客戶在購買貨物后，可以在30日內付款；如果客戶在10日內付款，可以享受1%的價格折扣。 

 3.收賬政策是在信用條件被違反時企業采取的收賬策略，有積極型和消極型兩種。采用積極型收賬政策，賬期報警，對賬期將至未回款的客戶進行預警催收，對超過信用期限的客戶通過派人催收等措施加緊收款，必要時行使法律程序；采用消極型收賬政策，對超過信用期限的客戶通過發函催收或等待客戶主動償還。 

 4.應收賬款管理工作要做的好，最重要的是制定科學合理的應收賬款信用政策。 

四、應收賬款管理有效措施

(一)建立完善的應收賬款管理制度，建立合作企業資信檔案，建立合作企業信用等級。

加強對合同的評審與合同執行簽證管理，規避收款風險，健全合同評審、會簽制度。根據合作企業的實際資產和經營情況，簽訂采購合同，約定付款期限，優質客戶的付款期限為一至三個月，一般客戶付款期限為10至30天。逾期不付款的立即停止接受訂單，開始清款。超出付款期限一個月的，與對方進行賬務核對，發催款律師函通知。對大客戶實行賬期收款，到期未付款即停止合作。

1、確定適當的信用標準。信用標準是客戶獲得企業商業信用所具備的最低條件，通常以預期的壞賬損失率表示。如果企業把信用標準定的過高，將使許多客戶因信用品質達不到信用標準而被企業拒之門外，其結果盡管有利于降低違約風險及收賬費用，但是不利于企業市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反，企業接受較低的信用標準，則導致了壞賬損失風險加大和收賬費用增加。因此，企業應在成本與收益比較原則的基礎上，確定適宜的信用標準。確定適當的信 用標準首先設定信用等級的評價標準，即對客戶信用資料調查分析，確定評價信用優劣的數量標準，以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率作為信用風險指標，根據數年內最壞年景的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值，依次作為比較其他顧客的信用標準。

2.建立專門信用管理部門，統一管理。由于中國傳統計劃經濟體制下，國有企業缺乏“四自”能力(自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束)，只是在政府的計劃指令下 進行生產經營，結果導致大量的陳年老賬，而且由于應收賬款的復雜性，很多時候需要設置專門的管理組織，專職的人員來處理相關的事宜。對于一些應收賬款長期拖下去，難以收回，企業為了能解決這一問題，應該成立一個由市場部門、銷售部門、財務部門、公司辦、黨委組成的清欠領導小組，對陳年老賬進行統計、分析、整理，安排專職清欠人員逐項進行清理。企業需要對壞賬產生的原因進行分析，并追求責任。壞賬的產生主要是因為應收賬款管理的效率較低。應收 賬款的管理好壞主要取決于與應收賬款相關的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個樣，那么應收賬款信用管理部門的制度設計的再好，也只能是一種擺設。故企 業對信用管理部門建立一定考核機制，對應收賬款工作進行評價，對象人員進行獎懲，從而發揮主動能動性。

(二) 建立完善應收賬款的內控制度，實行應收賬款回收專人負責制。

企業對應收賬款進行摸底排查，根據新形勢，確定新目標，制定決算、回款對策表，明確時間、責任人；重大回款工作由企業一把手親自負責，利用有利時機，完成清欠工作。

建立賒銷審批制度，從源頭上采取控制措施，實行“誰經辦、誰審批、誰負責”的管理辦法。對每一筆應收賬款業務的發生都要有明確的責任人，企業根據產品銷售 市場及企業自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的必須由上一級領導批準，金額巨大的，需報請企業最高權利部門研究后審批；同時要把責任落到實處，各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與經濟利益掛鉤，企業可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，包括銷售數量、銷售收人、銷售毛利、貨款回收率、應收賬款周轉率等，根據實際回收情況與業務人員工資、獎金掛鉤。

加大清欠力度，制定積極的收款政策。隨著應收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風險也隨之增大，為加強企業資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，逾期應收賬款數額較大的客戶，企業應專門成立清 欠辦公室，由企業總經理負責，對于債務人破產、死亡、因債務人逾期未能履行償債義務，超過3年仍不能回收的應收賬款，或者需要通過法律途徑解決的應收賬款，都要轉交到企業清欠辦公室，由清欠辦公室組織清收并制定清收及獎勵措施，落實到具體負責人頭上抓緊催收。催收的手段一般有：信函通知、電話聯系、派人面談，對那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟的方式催收。

(三)適當調整回款考核機制，提高回款積極性

按應收賬款帳齡與回款難易程度，分別制定回款考核獎懲制度，年終嚴格考核兌現，實行重獎重罰的策略，加速應收賬款的回收。加強超期應收賬款責任落實，遵循“誰欠款、誰負責”的原則，實行終身責任制，加強人事管理，沒有完成清欠任務的個人不得晉升與調動。

(四)建立應收賬款的內部報告制度和風險管理系統

財務人員應當按照應收賬款形成時間的長短，定期編制《企業應收賬款風險評估表》，評估表應包括以下內容：債務方名稱、應收賬款金額、債權形成時間、超過信用期時間、債務方經營狀況、債務方最近一次支付款項時間、風險評估、應收賬款總額占流動資產比重及其增減變動原因等，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握企業應收賬款的狀況，有針對性地制定欠款催收政策。

(五)完善應收賬款掛賬手續

應收賬款掛賬必須有對方單位書面確認證據（簽證、結算單、決算單等），并取得對方函證。應收賬款由專人負責以詢證函的形式逐筆核實、確認，要求應收賬款必須取得對方書面確認證據，做到賬賬相符、賬齡清晰。

充分發揮會計部門的監督職能。企業財務部門應按客戶區域建立應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估調整賒銷客戶的信息等級提供可靠依據。企業財務部門應定期配合銷售部門同應收賬款客戶對賬，寄送對賬單，獲取經對方供銷、財務經辦人員確認并簽章的對賬單，發 現有對賬不符的要雙方及時查清原因，數額較大時，通過信函、電話無法查清的，可派人同客戶進行仔細核對，查清原因及時調賬。杜絕因雙方對不上往來賬造成企業壞賬損失。發揮企業內部財務審計作用，對企業業務人員的崗位要定期進行調換，離崗時企業財務、審計部門要配合銷售部門，辦理應收賬款同客戶對賬，發現問題及時查明處理。原業務人員經辦的所有往來款項必須以書面形式說明欠款原因進行交接，得到客戶確認的由接替人負責，欠款得不到客戶確認的，由原經辦人限期清理，對未辦理交接手續而自行離崗者，停發其工資獎金，由此給企業造成損失的，將依法追究法律責任。

(六)盡量采取多種法律手段規避風險

當賒銷發生時，在合同中約定所有權保留條款。根據我國《合同法》第134條規定：“當事人可以在買賣合同中規定買受人未履行支付價款或其他義務的，標的物所有權屬出賣人。”這樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權，即使客戶破產了，由于該貨物的所有權仍然屬于企業，不會作為破產財產，從而很大程度上保障了應收賬款的安全。另外，應該注意取得索要欠款書證。包括同債務人訂立還款計劃、要求債務人出具欠款證明或出具前來索要欠款的證明等，以取得能證明債權人主張權利或債務人承認履行義務的書面資料，避免超過訴訟時效的問題發生。

對那些回款無望，今后又不存在協作關系的單位，要果斷采取法律手段解決。

結束語：

隨著市場競爭的日益激烈，應收賬款管理已經日益受到企業管理重視，尤其是在后金融危機時代，現金為王，應收賬款管理更是企業管理的重點。本文從應收賬款的事前管理，事中管理和事后管理等方面對應收賬款管理進行了研究分析。總之，要使一個企業能更好的做到持續經營，規避資金短缺、周轉不良的風險，對應收賬款的管理就必須要給予充分的重視，保證貨款回收。

參 考 文 獻

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