新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理問題淺探1

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新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理問題淺探
[摘 要] :相關(guān)會計(jì)研究結(jié)果表明：近年來，隨著我國資本市場的日淅發(fā)展和上市公司的大量涌現(xiàn)，我國上市公司存在著大量的盈余管理行為,嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的真實(shí)可靠性,誤導(dǎo)了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，成為我國目前會計(jì)信息失真問題的重要原因之一。新會計(jì)準(zhǔn)則一定程度上抑制了某些盈余管理手段的應(yīng)用空間，但也產(chǎn)生了新的盈余管理空間，況且會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)也不可能根除盈余管理。會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理行為之間存在著十分緊密的聯(lián)系。沈烈和張西萍(2007)總結(jié)了會計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理間的關(guān)系:會計(jì)準(zhǔn)則天生不是盈余管理的動因,但會計(jì)準(zhǔn)則天生會成為管理當(dāng)局用來進(jìn)行盈余管理的工具。會計(jì)準(zhǔn)則主觀上制約著盈余管理,但盈余管理客觀上成為了反會計(jì)準(zhǔn)則牽制的對手,兩者在博弈中不斷演進(jìn)和發(fā)展。由此可以看出,會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理影響巨大。本文將從盈余管理的角度,對新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響進(jìn)行分析,著重探討新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響,分析新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理的可操作空間,以及提出相應(yīng)治理對策。

 [關(guān)鍵詞] 盈余管理 上市公司 新會計(jì)準(zhǔn)則 綜合防范

 一、盈余管理的涵義
 盈余管理的概念會計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個(gè)權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會計(jì)學(xué)家斯考特(William·K·Scott) 在其《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》一書中認(rèn)為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果(economic consequences)，使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為"。他認(rèn)為只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會計(jì)政策的自由，他們必定會選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價(jià)值最大化的會計(jì)政策,這就稱為盈余管理。另一美國著名會計(jì)學(xué)者凱瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer) 認(rèn)為盈余管理概念是一種廣義上的“披露管理”的概念，即企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以為了獲得某些私人利益，而有意地對對外財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行控制。此定義是建立在會計(jì)數(shù)字是一種有用的信息基礎(chǔ)之上的。
綜合上述，可以看出盈余管理主要具備以下幾方面涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)經(jīng)營者，包括經(jīng)理人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進(jìn)行盈余管理的動機(jī)并不完全一致，但他們對企業(yè)會計(jì)政策和對外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是......