資產評估準則研究

一、我國資產評估理論的發展

二、資產評估準則之國際比較

三、完善我國資產評估準則的啟示

內 容 摘 要

在資產評估是經濟生活中不可或缺的社會公正性中介服務行業，隨著改革開放的進一步深入，全球經濟一體化的迅猛發展，尤其是中國成功加入WTO，我國資產評估業必將迎來更為廣闊的發展空間。機遇難得，競爭亦難免。因此，健全資產評估理論體系與實踐標準，努力提升行業綜合競爭力，樹立起資產評估的民族品牌，就成為我國資產評估業入世后能否健康發展，以及從容應對全球性競爭的關鍵所在。而競爭力的提高首先來自于對自身的充分認識和不斷完善……

論資產評估準則研究

資產評估是經濟生活中不可或缺的社會公正性中介服務行業，隨著改革開放的進一步深入，全球經濟一體化的迅猛發展，尤其是中國成功加入WTO，我國資產評估業必將迎來更為廣闊的發展空間。機遇難得，競爭亦難免。因此，健全資產評估理論體系與實踐標準，努力提升行業綜合競爭力，樹立起資產評估的民族品牌，就成為我國資產評估業入世后能否健康發展，以及從容應對全球性競爭的關鍵所在。而競爭力的提高首先來自于對自身的充分認識和不斷完善。

一、我國資產評估理論的發展

資產評估的規范發展，需要健全的評估理論體系和統一的評估準則。實踐中，無論是發達國家，還是新興國家，都把研究評估理論和制定評估準則作為關系行業發展的一項重要工作。在我國，隨著“法律規范、政府監督、行業自我管理”的宏觀管理體制的確立，資產評估業的發展將面臨更加寬松的政策環境。在此背景下，中國資產評估理論體系的薄弱就日益明顯。由于在行業發展初期，較為注重對評估方法和具體應用知識的國際借鑒、引進，而對評估理論研究遠遠不夠，導致目前我國資產評估理論體系不完整，理論研究與實踐操作脫節，這使評估準則的制定也遇到了很大的困難。雖然我國在1991年和1996年先后頒布實施了《國有資產評估管理辦法》和《資產評估操作規范意見》等一系列行業法規、規范，但總體來說，還不能從根本上規范資產評估業務活動和評估人員的道德操守，于是也就形成不了行業自律體系，強化評估管理只能依靠行政部門，但又由于這一規范和準則出自不同管理部門，其比較注意自身的行業特殊性，卻忽略了整個資產評估業的共同需要，致使在實際操作中，評估行業技術標準的透明度很低，成為阻止其他部門進入評估市場的一個重要手段，這大大降低了資產評估業的公正與效率。正是在這樣的背景下，2004年02月25日，財政部頒布了《資產評估準則－基本準則》和《資產評估職業道德準則－基本準則》，從 2004年05月01日起執行。為配合新會計準則實施，2007年11月28日，財政部、中國資產評估協會在人民大會堂舉行中國資產評估準則體系發布會。以財務報告為目的的評估指南是2007年12月31日起實施，其他準則均為2008年7月1日起實施。

二、資產評估準則之國際比較

1．制定資產評估準則的目的差異

《國際評估準則》(IVS)是在各國資產評估業發展的基礎上適應行業和經濟發展的需要而產生的，其目的是促進各國資產評估準則的統一，推動資產評估業及相關服務行業在國際范圍的協調發展，為日益發展的全球經濟提供專業化的并由統一準則約束的評估服務。因此，IVS在條文規定上具有普遍性，但針對性和可操作性較弱。后來經過多次修訂，其針對性和可操作性大大加強。美國《專業評估執業統一準~1])(USPAP)于1987年制定，其與美國當時的泡沫經濟有著密切的關系。正是為了規范抵押貸款業務中的評估行為、防止誘發金融危機，美國各大評估協會才聯合起來制定USPAP，并得到美國立法的認可。USPAP對以融資為目的的抵押貸款評估予以著重論述，有具體的適用對象和范圍，具有很強的針對性、目的性和可操作性。但USPAP不具有普遍性。《歐洲評估準則》(Evs)是歐盟為了提高以編制財務報表為目的的固定資產評估水平而制定的。歐洲評估業受英國等傳統評估業發達國家的影響，長期以來以不動產評估為主。EVS受到由歐盟1978年發布的公司法及相關會計改革規則的影響，形成了早期以“固定資產評估”為主的特色。因此，EVS制定的目的性強，僅適用于歐洲地區，有地域限制，不具推廣價值。我國的第一部資產評估準則是為解決我國自2000年以來證券市場發生的因關聯方交易引發的有關無形資產評估爭議而制定的。《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》是為了規范注冊資產評估師執業行為和職業道德行為，提高注冊資產評估師職業道德素質，保證執業質量，明確職業責任，維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益而制定的。因此，我國的資產評估準則是在評估理論滯后的情況下為規范無形資產評估行為而強行制定實施的，準則建設缺乏整體性思路。

2．準則制定背景、行業發展、環境的差異

資產評估準則應是來源于評估實踐，并在評估實踐中不斷修正與完善的。世界各國的資產評估準則都是在資產評估行業組織出現后并主要由資產評估行業組制定的：IVS出現在國際評估準則委員會成立4年之后，并由國際評估準則委員會制定和發布；EVS出現于歐洲資產評估師聯合會成立19年之后，并由其出版；USPAP也是出現于美國評估促進會成立1年之后，并由其制定和發布。IVS制定時，資產評估業在世界范圍內得到了很大發展，美國、英國、澳大利亞、加拿大、新西蘭等眾多國家成立了評估協會、學會等專業性組織，并制定了本國評估準則和職業道德守則。同時，資產評估業在發展中國家也得到了一定的普及和展，評估理論日益成熟。國際經濟的發展也迫切需要一部規范統一的IVS。美國資產評估業十分發達，但在全美不動產評估領域并沒有形成統一的評估師資格標準和執業準則。20世紀80年代的金融危機，使美國經濟界內加強對資產評估業管理的呼聲日益高漲。為適應評估界的內在要求和經濟界的外部要求，美國評估界自發地組織起來制定了USPAP。EVS是由歐洲評估師指導聯合會制定的一部適用于歐洲地區的區域性資產評估準則。EVS是最早制定的資產評估準則，當時的資產評估業發展還處于低級水平，評估環境還沒有形成。我國的資產評估業是在市場不斷發展的迫切要求下，政府以法律的形式催生出的。我國的資產評估業發展時間較短，發展速度較快，再加上國情的特殊性，無形資產評估準則是在整個評估準則體系尚未建立并缺乏基本準則的情況下通過行政立法強制推行的，形成了資產評估準則落后于評估實踐并被實踐推著走的被動局面。

3．對評估與會計關系重視程度的差異

USPAP集中體現了美國評估界對評估與會計關系的看法，即評估與會計是兩個完全不同的專業領域。在USPAP中，幾乎未提及評估與會計的關系，美國評估師對會計了解甚少。EVS很早就重視對評估與會計關系的研究。國際評估準則委員會則受國際會計準則和歐洲評估業的影響，特別重視評估與會計的聯系，強調市場價值與公平價值的區別，突出為編制財務報表而進行的評估業務，英國評估師普遍都很精通會計。國際評估準則委員會密切關注國際會計準則的發展變化，并隨之采取修訂IVS的相應措施。第七版IVS的修訂充分體現了國際評估準則委員會在評估服務于會計方面的思路和國際評估準則的發展方向。目前，越來越多的國家不再繼續實施或制定本國的評估準則，轉而采用IVS：澳大利亞和新西蘭這兩個擁有獨立制定評估準則歷史的國家，已采用IVS作為其價值評估準則；南非、坦桑尼亞、馬拉維、羅馬尼亞以及斯洛文尼亞也采用IVS作為其國家的價值評估準則；IVS已經被譯成阿拉伯語、漢語、芬蘭語、意大利語、波蘭語、羅馬尼亞語、俄語、斯洛伐克語、土耳其語和西班牙語等。到目前為止，支持或認可IVS的會員國已達53個，IVS的全球影響力不斷擴大。我國的資產評估準則與指導意見為數不多，準則體系還沒有建立起來，對評估與會計的關系重視不夠。

4．框架體系差異

早期的IVS體系零亂，結構不嚴密。經過不斷的修改、補充，第七版IVS體系日益完善，框架合理，理論基礎科學嚴謹，應用導向明確，容易理解，易于操作，成為目前國際公認的資產評估準則。USPAP在制定的期初就形成較為完善的框架體系，結構嚴密，文字嚴謹，專業水準高，是國際評估界一部較高水乎的資產評估準則。EVS體系較為完善，結構不太嚴密，專業水準不如IVS和I SPAP高。

我國資產評估準則體系從建設的歷程來看，最早頒布的是無形資產準則而非基本準則。這反映了早期的準則建設缺乏整體性思路。2004年財政部發布了兩項基本準則，標志著我國資產評估準則體系初步建立。目前已經發布的資產評估

準則與指導意見數量較少，共8部：《資產評估準則——無形資產》、《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》、《珠寶首飾評估指導意見》、《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》、《企業價值評估指導意見(試行)》、《金融不良資產評估指導意見(試行)》、《森林資源評估管理暫行規定》。雖然我國資產評估準則已經積極地邁出了向國際準則靠攏的步伐，中國資產評估協會也為此做了大量工作，但相對于IVS完備的體系，我國的準則建設尚處于初級階段。我國的資產評估準則正朝著與國際準則趨同的方向發展，但從目前來看，還有很多單項指導意見沒有出臺，已制定的準則不成熟、不嚴密，一些概念、術語界定模糊，可理解性差，一些條文有待細化，現在的準則框架離實現與國際準則趨同還有一段距離。

三、完善我國資產評估準則的啟示

科學合理的資產評估準則可以規范資產評估信息的生產和傳輸，保證資產評估信息的質量，進而有利于保護各信息使用者的利益，保障市場經濟的正常運行；同時，資產評估準則還有利于維護資產評估行業的整體社會形象，為評估師提供良好的職業保護。制定高質量的、被利益各方所普遍認可和接受的資產評估準則，要求準則的制定過程必須建立在一種嚴密的邏輯基礎之上。

1．在準則導向上，我國的準則制定應向IVS靠攏。國際和地區經濟發展速度的不斷加快要求國際專業準則向一致化方向發展。在英國、澳大利亞等國家紛紛采用IVS時，我國作為新興市場化國家，如果單獨制定準則會不利于吸引外資，因為投資者需要公認的評估計量準則。

2．資產評估準則應該由資產評估協會牽頭，聯合多家管理機構制定。美國是世界上資產評估業發展得最快的國家之一，其評估職業團體包括美國評估師協會、估價師國際聯合會等多家協會，它們共同組建了專業評估執業統一準則特別委員會，制定了統一的評估準則——USPAP。我們應借鑒美國的經驗，在多頭管理、多師并存的現狀下制定一部規范整個評估業的資產評估準則。

3．在資產評估準則制定過程中應體現統一規范和分別規范相結合的原則。統一規范是指必須對資產評估人員的執業資格、執業質量、職業道德有統一的規定。分別規范是指資產評估準則對單項或部分資產評估行為的規范。和西方發達

國家不同的是，我國在國有經濟改革的大背景下，資產評估業比較重視企業整體資產的評估，資產評估準則覆蓋面勢必很廣，既涉及單項資產評估業務，又涉及整體資產評估業務，因而我國的資產評估準則要體現統一規范和分別規范相結合的原則。

4．進一步加強評估理論研究，為準則制定提供理論依據。影響我國資產評估準則體系建設速度的最直接因素是關于我國資產評估定位上的認識分歧，以及價值類型選擇上的分歧等。而這些歸根結底都是源于對評估理論研究不透徹。為

此，我們還應進行深入的實質性研究，如研究評估對象、評估范圍、評估程序受限時的安排以及評估報告的類型、價值類型的選擇、評估假設和前提條件的運用等。

5．加強各方協調，使準則科學實用，增強可操作性。準確界定基本準則中的有關概念、術語，盡快出臺有關程序準則、專業準則、各項單項資產評估指南以及評估指導意見，協調準則制定中涉及的各方關系。

6．重視評估與會計的關系，加快以“為會計提供技術服務和專業支持”為目的的專業評估準則的建設。作為共同服務于經濟領域的兩個行業，會計和評估在國際層面的合作日益密切。從2005年1月1日開始，90多個國家要求或被允許使用國際會計準則委員會制定的《國際財務報告準則》(IFRS)。其中廣泛運用了公允價值和市場價值概念，這些概念的完整運用需要資產評估準則的有力支持。一致的、可比的評估對提供高質量財務信息非常重要。越來越多的跡象表明，

為實現對國際會計準則一致、嚴格的運用，并保持各國間的可比性，會計和審計行業需要依據IVS處理評估業務。2006年2月，我國新會計準則體系全面引入公允價值計量屬性．在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面均采用了公允價值。采用公允價值模式，可能會涉及對資產的評估和重估。由于資產評估具有專業性和獨立性，其將在公允價值的確定過程中發揮越來越重要的作用。

主要參考文獻

1．劉萍．走向成熟的中國資產評估準則、中國資產評估，2006；11

2．唐欣，尉京紅，姜俊臣、我國無形資產評估準則與國際資產評估準則的比較探討、河北農業大學學報(農林教育報)，2002；4