應收賬款管理研究

一、應收賬款的形成的原因與功能

二、應收賬款管理不善存在的問題

三、應收賬款管理的目標 四、公司應收賬款問題的解決辦法 

內 容 摘 要

在市場經濟不斷發展的今天，應收賬款在企業運營中的作用也越來越突顯，無論是財務會計還是管理會計核算，應收賬款都是不可或缺的一環。但是顯然日益龐大的應收賬款也給企業的管理者帶來了不少的困擾，本文將從應收賬款的形成、現狀開始，分析應收賬款管理存在的問題和不足，并試圖針對這些存在的問題提出對應的解決方案

關鍵詞：應收賬款 管理

加強應收賬款的管理，提升企業競爭力

目前企業間互相拖欠貨款的現象日益嚴重，壞賬損失也日益增多，導致現金流量嚴重不足，給企業的正常生產經營活動造成影響，制約了企業的正常經營和發展，甚至影響到企業的持續經營能力。問題的嚴重性不言而喻，而問題的關鍵在于這些應收賬款問題形成的原因，只有從發現了問題的根源開始進行深入的分析，才能采取對應的解決方案。

一、應收賬款的形成原因

應收賬款指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。可以看出，應收賬款形成于銷售過程中，而其主要的形成原因主要有以下幾點：

市場競爭。隨著國內市場經濟的發展，商業競爭也日益激烈，而這種競爭機制迫使企業采取更多樣化，更有效的促銷方式。而賒銷則儼然成為其中最為主要的一種，并且隨著信用模式的發展，逐漸成為商業交易中的默認交易方式。賒銷是以信用為基礎的銷售，賣方與買方簽訂購貨協議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協議在規定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。從賒銷的定義便可以看出，相對于現金交易，賒銷對買家來說，其一能夠緩解其資金周轉的壓力，其二使其擁有發現所購買產品質量問題的時間，降低了不必要支出的風險，其三這種模式相對來說是一種資金的運作，減少了資金成本。從以上三點可以看出，采取賒銷方式的賣家對買家來說無疑更具有吸引力。

正是因為賒銷對買家的吸引力，對銷售量的促進，使得部分企業為片面擴大銷售，提升市場占有率，而不計對象地采取賒銷方式，甚至于不合理的延長付款期限，致使應收賬款不能進行合理的周轉流通，從而有增無減，長期居高不下。

（二）信用管理機制不健全。企業信用管理是企業對于可能產生的風險進行科學管理的專業技術，主要目的在于規避因賒銷產生的風險，增加賒銷的成功率。企業信用管理的內容包括收集客戶資料、評估和授信、保障債權和賬款追收。企業未充分認識到信用管理的重要性及其作用，不存在或虛設信用管理部門，整個信用管理體系的內容不完整或執行不到位，在采用賒銷行為擴大銷售時忽視對付款方信用程度和支付能力的審查或者審查工作不充分，使得到期對方無力支付貨款的現象成為常態，產生應收賬款的積壓。

財務管理監督機制不完善。部門企業財務部門的制定信用標準、進行賬齡分析、定期核對賬目、定期評價等日常工作不規范。信用標準是指公司決定授予客戶信用所要求的最低標準，代表公司愿意承擔的最大的付款風險的金額，該標準可以減少壞賬風險，是應收賬款中極為重要的事前控制；賬齡分析賬齡分析是指企業對應收賬款、其他應收款按賬齡長短進行分類，并分析其可回收性。通過該方法可以初步估算出應收賬款不能變現的數額；而與客戶的定期對賬除了可以保證賬務清楚外，可以通過對方的態度反映該賬款損失的風險，另外對賬單也能為日后的法律糾紛提供依據；。使得應收賬款的賬齡未能引起足夠的重視，造成了應收賬款的沉積，隨著時間的延長，甚至演變成壞賬、呆賬。

對財務管理的認識不夠充分。其一，未認識到應收賬款周轉對企業運營能力的影響。其二，未認識到資金的時間價值。部分企業因為對以上兩個概念缺乏足夠的認識，僅將應收賬款作為一項簡單的資產處理，而忽略了其另外兩個重要的作用，使得企業未積極加速應收賬款的周轉。

 二、應收賬款管理不善導致的問題

 雖然各個企業應收賬款沉積的原因各有不同，但是

（一）增進了企業的資金成本。應收賬款占用大量資金，便使得企業喪失了將該筆資金用于投入到其他資金業務能獲取的收入，產生了資金的機會成本；企業因對應收賬款進行日常管理也要耗費一定的開支，形成應收賬款的管理成本；因為應收賬款是基于商業信用而產生的，存在無法收回的可能性，因此還會產生應收賬款無法收回帶來的損失。

（二）對企業的營運能力產生負面影響。由于企業實行的計賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部列為當期收入，而因賒銷收入產生的應收賬款實際并未收回，因此無形中夸大了企業的經營成果；應收賬款的數額過大，使得應收賬款周轉率降低，減弱企業的短期償債能力，影響投資者信心；應收賬款占用的資金無法進行正常流通產生收益，便相對降低了企業的資金使用效率，降低了企業的資金投資收益。

（三）加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是短期內企業現金流入并沒有增加，反而因墊付各種稅金和費用以及利潤分配等，加速了企業的現金流出，使得企業擁有的流動資金進一步減少。

　　（四）增加企業財務管理負擔，增加資產損失風險。企業面對龐雜的應收款賬戶，需要投入更多的人力和物力進行核算，以及時了解應收款動態情況以及應收款對方企業詳情。同時因為數據繁雜，冗積，使得核算出錯、資料丟失的概率增大，且責任難以明確，故資產損失的風險也大幅增加。

三、應收賬款管理的解決方法

 應收賬款對企業的作用是不言而喻的，雖然其可能因為管理上的不善給企業帶來不少營業外的支出和費用，所以企業應該更積極地尋找或改進自身的管理體系以減少不必要的壞賬損失。

（一）完善企業信用管理體系

　　　1、確立信用管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。 

　　 2、建立動態信用標準。應收賬款管理的目標是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預計所要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還應包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如果企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬收款信用政策，擴大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應該執行嚴格的信用政策，或對不同的客戶的信用政策進行適當的調整，以確保企業在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。 

（二）加強應收賬款日常管理 

　　 1、加強應收賬款往來客戶的管理。（1）建立客戶信用檔案，按企業制定的信用制度和信用標準進行審查；（2）建立企業內部應收賬款的清收責任制與激勵機制；將對應客戶的應收賬款與銷售人員進行捆綁，通過責任考核和激勵促進相關人員積極進行應收賬款的催收，明確責任人（3）規范合同條款和經營操作；企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。

2、定期進行應收賬款賬齡分析。企業的應收賬款形成時間不一，有的時間較短，而有的時間則較長。一般來講，時間越長的賬款收回的難度越大收回的可能性也越小。因此企業為了盡可能減少壞賬發生的可能性，應定期對每一筆賬款進行賬齡分析，以制定不同的收款政策。對于逾期賬齡賬款，企業應分析客戶其產生的原因，并加大催收的力度。　　

3、建立壞賬準備金制度。一旦應收賬款形成，則不可避免的就有產生壞賬的可能。如由于市場供求發生變化使得債務人的產品無法適銷對路，從而造成債務人破產；或者由于自然災害使得債務人無法償還賬款等。出于會計謹慎性的要求，企業應該建立壞賬準備金制度，應當根據應收賬款的數額、應收賬款形成時間的長短合理提取壞賬準備。　

（三）建立健全監督體制。由企業內審部門定期篩選長期未收回的應收款項進行審查，以發現其在事前、事中、事后等環節未遵守相關規定的情況，并提請管理層對追究相關人員的責任。通過事后監督，防止部分人員在應收賬款的管理過程中弄虛作假，消極怠工。

應收賬款的管理應從應收賬款的形成 目標及日常管理、入手，加強公司的治理，針對應收賬款管理中發現的問題，采取有效的措施對企業應收賬款加強管理，使企業應收賬款保持一個合理水平 企業應在發揮應收賬款擴大銷售和減少存貨功能的同時，盡可能做到持有成本最低，持有風險最小，保持合理的現金流量和較高的銷售利潤，以達到提高企業應收賬款投資的收益率，從而不斷提高企業效益，提高企業競爭力。

參 考 文 獻

1、張潤美 加強應收賬款管理，防范經營風險 《經濟師》2010年第1期

2、李磊 駕駛應收賬款管理，提高企業競爭能力《河北企業》2010年第1期

3、王艷梅 金融危機背景下中小企事業應收賬款管理中存在的問題與對策

4、黃瑞蘭 試論企業應收賬款的管理《會計師》2010年第2期